Для оперативного руководства необходима постоянная информация об изменениях имущества и источников его образования. Для этого необходимо отражать каждую хозяйственную операцию в определенной последовательности. Отражать каждую хозяйственную операцию непосредственно в балансе практически невозможно, т.к. после каждой операции необходимо было бы составлять новый баланс. Кроме того, в балансе отражается в денежном выражении, учет требует и натуральных измерителей.

Текущий учет изменения хозяйственных средств и их источников в процессе хозяйственной деятельности обеспечивается с помощью системы счетов.

Счета бухгалтерского учета являются способом группировки хозяйственных операций по экономически однородным признакам для обеспечения систематического контроля за наличием и изменениями средств и их источников в процессе хозяйственной деятельности.

В бухгалтерском учете для каждого вида средств, их источников и хозяйственных процессов открываются отдельные счета («Материалы», «Касса», «Уставный капитал»). Хозяйственные операции всегда вызывают увеличение или уменьшение определенных видов средств или их источников.

Увеличение или уменьшение хозяйственных средств или их источников отражается на счетах раздельно. Поэтому счета принято изображать в виде двусторонней таблицы, левую сторону которой обозначают термином «дебет», а правую – «кредит».

Наименование счета пишут посредине таблицы:

Дебет Счет Кредит

На каждом счете записывают прежде всего начальный остаток средств или их источников, который называется начальным остатком или начальным сальдо . После этого на счетах отражают хозяйственные операции, т.е. изменения средств или их источников. Увеличение на одной стороне счета, а уменьшение – на другой, имея информацию о начальном остатке учитываемого объекта и его изменениях в течение определенного периода, определяют его остаток на конец отчетного периода, т.е. сальдо конечное .

Активные счета предназначены для учета наличия и изменения хозяйственных средств, пассивные – для учета наличия и изменения источников средств.

В течение отчетного периода на дебете и кредите счетов отражают хозяйственные операции. Итоги записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета называются оборотами. Оборот, определенный по дебету счета, называется дебетовым оборотом, по кредиту счета – кредитовым оборотом.

Активные счета

Дт Кт

СН __________ С К А = С Н + О Б Д - О Б К

об об

Пассивные счета

Дт Кт

_______ СН ___ С К П = С Н + О Б К - О Б Д

об об

В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.

Хозяйственные средства, их источники и операции отражаются на счетах бухгалтерского учета непрерывно, взаимосвязано и в определенной системе. Это достигается способом двойной записи каждой хозяйственной операции: на дебете одного счета и на кредите другого. Связь между двумя счетами называется корреспонденцией.

Корреспонденция счетов с указанием суммы операций называется бухгалтерской проводкой или счетной формулой.

Двойная запись на счетах выполняет контрольную функцию. В бухгалтерском учете итог оборотов по дебету всех счетов должен быть равен итогу оборотов по кредиту всех счетов. Итоги оборотов по счетам подводятся по окончании месяца. Все хозяйственные операции записываются согласно документам, в которых указывались корреспонденции счетов.

В зависимости от количества корреспондирующих счетов различают простые и сложные бухгалтерские проводки. Простой называют такую бухгалтерскую проводку, при которой один счет дебетуется, а другой на эту же сумму кредитуется, т.е. когда корреспондируют два счета.

Сложной называют такую бухгалтерскую проводку, при которой несколько счетов дебетуется, а на общую сумму записей по дебету кредитуется один счет, или наоборот, несколько счетов кредитуются, а дебетуется один счет.

Для обеспечения контроля за правильностью учетных записей хозяйственные операции, независимо от их содержания, регистрируют в хронологической последовательности их осуществления в Регистрационном журнале, в котором записывают дату, номер и сумму операции, и корреспондирующие счета. Итог этого журнала показывает общую сумму зарегистрированных за месяц операций и используется для проверки полноты и правильности отраженных операций на счетах: при правильном отражении операций итоги дебетовых и кредитовых оборотов на счетах должны совпадать с итогом Регистрационного журнала.

На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции систематизируют по экономически однородным признакам. Поэтому группировка операций в системе счетов называется систематическим учетом . Синтетическими называют счета, предназначенные для учета экономически однородных групп средств, их источников, хозяйственных процессов и результатов деятельности в денежном измерителе.

Учет, осуществляемый с помощью синтетических счетов, называется синтетическим учетом. Этот учет необходим для получения обобщенной информации о деятельности предприятия, анализа этой деятельности и планирования.

Для оперативного руководства, контроля за сохранностью и рациональным использованием ресурсов необходима более полная информация, и подробная. Такая информация обеспечивается с помощью аналитических счетов.

Аналитическими называются счета, предназначенные для учета наличия и изменений конкретных видов средств и их источников. Учет, осуществляемый с помощью аналитических счетов, называется аналитическим учетом.

Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны между собой, т.к. на них на основании одних и тех же документов отражаются одни и те же хозяйственные операции.

Обороты и остатки аналитических счетов в итоге должны равняться и оборотам, и остатку синтетического счета.

Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяют субсчета.

Субсчет представляет собой дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета.

Важное значение имеет классификация счетов бухгалтерского учета.

Классификация счетов по назначению и структуре облегчает изучение особенностей отдельных видов счетов и позволяет выяснить их свойства.

Счета подразделяются на основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

Основные счета используются для учета движения и остатков хозяйственных средств по составу и источникам образования. Они подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Основные активные счета служат для учета денежных и материальных средств, а также для расчетов с дебиторами. В этих счетах сальдо дебетовое.

Основные пассивные счета применяются для учета состояния и изменения фондов, полученного финансирования и расчетов с кредиторами. В этих счетах сальдо кредитовая.

Активно пассивные счета применяются в случаях, когда разного рода расчеты нельзя отражать ни на активном, ни на пассивном счете, т.е. когда одно и то же предприятие является то дебитором, то кредитором.

Регулирующими счетами являются счета, которые предназначены для уточнения оценки отдельных видов хозяйственных средств и их источников.

Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют, поэтому каждый из них рассматривается вместе с регулируемым счетом.

Пример: «Основные средства» – основной счет

«Износ» – регулирующий; «Торговая наценка»;

«Транспортно-заготовительные расходы»;

«Резерв сомнительных долгов».

Распределительные операционные счета предназначены для контроля за затратами предприятия и правильного их включения в себестоимость продукции, они подразделяются на:

– собирательно-распределительные – предназначены для предварительного учета расходов по производственному процессу с целью последующего их распределения между соответствующими объектами. «Общепроизводственные расходы». Сальдо такие счета не имеют, после распределения всех расходов в конце месяца счет закрывается;

– бюджетно-распределительные счета применяются для разграничения расходов и доходов предприятия смежных периодов между отдельными бюджетами. «Расходы будущих периодов»; «Доходы будущих периодов».

Калькуляционные счета применяются для учета всех затрат на производство продукции, работ. Счета: «Производство», «Капитальные инвестиции».

Сопоставляющие счета используются для определения результатов хозяйственной деятельности предприятия. «Финансовый результат».

Кроме балансовых счетов, в бухгалтерском учете применяют забалансовые счета. На забалансовых счетах учитываются активы, не принадлежащие предприятию, условных обязательств и выданных обеспечений (арендованные основные средства, ТМЦ, принятые на ответственное хранение бланки строгого учета).

Отличительной особенностью забалансовых счетов является то, что они не корреспондируют ни между собой, ни с балансовыми счетами, правило двойной записи на них не распространяются. Хозяйственные операции на забалансовых счетах отражаются одинарной записью: только по дебету или только по кредиту.

Логическая схема составления бухгалтерских проводок

1. Какие объекты бухгалтерского учета затрагивает хозяйственная операция?

2. Что собой представляет установленные объекты учета?

3. На каких счетах учитываются установленные объекты?

4. К каким счетам относятся установленные счета?

5. Какие изменения в объектах учета вызывает хозяйственная операция?

6. Где отражаются на счетах эти изменения?

7. Какая бухгалтерская проводка составляется по этой операции?

План счетов

План счетов бухгалтерского учета является перечнем счетов и схем регистрации и группирования на них фактов финансово-хозяйственной деятельности (корреспонденция счетов) в бухгалтерском учете. В нем по десятичной системе приведены коды (номера) и наименования синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Первой цифрой кода определен класс счетов, второй – номер синтетического счета, третьей – номер субсчета. Контирование документов первичного учета, ведение регистров бухгалтерского учета осуществляются с применением, по меньшей мере, кода класса и кода синтетического счета.

План счетов представляет собой перечень счетов, отражающий систематизированную группировку необходимой информации о всесторонней хозяйственной деятельности предприятий, для осуществления управления, контроля, обобщения и анализа.

План счетов разрабатывается на основе классификации счетов по их экономическому содержанию и утверждается Министерством финансов Украины.

Счета в Плане по экономическому содержанию сгруппированы в 9 классов. В отдельный класс выделены забалансовые счета.

Счета размещены в определенной последовательности: вначале классы счетов для учета хозяйственных средств и процессов, затем – классы счетов для учета источников образования хозяйственных средств.

Каждому синтетическому счету, кроме названия, присвоен определенный номер, условное числовое обозначение.

В плане счетов использована децимальная система нумерации (максимальное количество счетов равно 99).

Для правильного использования счетов Минфином разработана «Инструкция к Плану счетов». В ней приведена характеристика экономического содержания, назначения и строения каждого счета, типовая корреспонденция счетов.

План счетов и инструкция по его применению являются важным средством государственного руководства бухгалтерским учетом на предприятиях и в организациях всех форм собственности, возможности обобщения показателей учета при составлении баланса и других форм отчетности.

Субсчета используются предприятиями исходя из потребностей управления, контроля, анализа и отчетности и могут ими дополняться введением новых субсчетов (счетов второго, третьего порядков) с сохранением кодов (номеров) субсчетов этого Плана счетов.

Счета классов 0 – 7 являются обязательными для всех предприятий.

Счета класса 9 «Расходы деятельности» ведутся всеми предприятиями, кроме субъектов малого предпринимательства, а также других организаций, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, с открытием по собственному решению счетов класса 8 «Расходы по элементам».

Малые предприятия и другие организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, могут вести бухгалтерский учет расходов с использованием только счетов класса 8 «Расходы по элементам».

Значение бухгалтерских счетов

Каждый шаг в работе любой компании, будь то закупка и продажа товаров, поступление основных средств, расчет и выплата зарплаты, уплата налогов и т.д. - это цепочка отдельных хозяйственных операций. Любая, даже самая незначительная ошибка способна привести к нарушению всей системы учета. Поэтому задача бухгалтерского работника - отследить, зафиксировать и документально оформить любые действия активности фирмы.
Для этого в учете используются бухгалтерские счета.

Бухгалтерские счета. Группировка

Некоторые счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. Это обусловливается конкретной ситуацией.
Вот характерный пример: в момент отгрузки товара покупателю у нас возникает задолженность последнего перед нашей компанией, которую он обязан оплатить в определенный срок, прописанный в договоре. Получается, что это наше имущество, только в будущем. В учете это отразиться по Дт сч.62 .

При погашении покупателем задолженности, уменьшение счета должно показываться по Кт.

В этом примере счет 62 выступает как активный.
Однако на практике бывают случаи, когда мы должны покупателю, и ситуация обретает обратный характер. Допустим, при поступлении аванса от контрагента. В таком случае счет 62 увеличивается по Кт . И уже после того, как товар будет отгружен, наши обязательства перед покупателем уменьшатся, что должно быть показано по Дт счета . Данный пример раскрывает признаки, характерные для пассивного счета.
Отсюда и название – активно-пассивные счета .

Теперь наша с вами задача разобраться, как они работают.

Правило работы активных и пассивных счетов

Посмотрите отрывок из , в котором моя коллега подробно и очень доходчиво объясняет структуру и схему работы счетов.
Таким образом, действие счета охарактеризовано 2 видами движения : увеличением и уменьшением.

Двойная запись. Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки

Итак, прежде чем провести каждую операцию в бухучете, изначально надо установить непосредственно участвующие в ней бухгалтерские счета, а заодно схему их работы. Далее, сумму операции одновременно заносим в кредит одного счета и дебет другого.
Этот метод ведения бухучета носит название - Двойная запись .
Данное правило регулируется Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» .
В п.3 ст.10 данного закона говорится: «Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами ».

Такая запись именуется бухгалтерской проводкой .
Взаимосвязь между счетами, возникающая при составлении бухгалтерской проводки является корреспонденцией счетов, а счета, фигурирующие в записи - корреспондирующими .

Примеры двойной записи

Для закрепления материала разберем некоторые примеры:
на р/с поступил аванс от заказчика 25 000 руб.

Алгоритм действий:
1) Определяем счета, работающие в данной задаче:
Это счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 51 «Расчетные счета» .

2) По правилу двойной записи составляем бухгалтерскую проводку:
Т.к. сч.51 сугубо активный, то по общему правилу увеличиваться он будет по Дт . В данном случае сч.62 (активно - пассивный) выступает как пассивный счет, потому что у нас образовался долг перед покупателем, а увеличение пассивного счета происходит по Кт .

Получен товар от поставщика в сумме 20 000 руб.

1) В этом случае будут затронуты:
счет 41 «Товары» и счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2) Также же, как и в предыдущих примерах, подвергаем анализу ситуацию:
Счет 41 активный, т.к. служит для учета имущества организации. Поэтому, поступление товаров записывается по Дт сч.41 . Схема движения по счету 60 аналогична счету 62 , разобранному в примере 1 нашей статьи. Откуда следует, что в данной операции он характеризуется как пассивный счет . Следовательно, образовавшийся долг записывается по Кт сч.60 .

Снято с р/с в кассу 15 000 руб.

1) Участвующие счета:
счет 51 «Расчетный счет» и счет 50 «Касса» .

2) Давайте рассуждать:
Мы помним, что эти счета активные . Денежные средства сняты с р/с – происходит уменьшение сч.51 , которое отразим по Кт сч.51 .
Одновременно, деньги поступают в кассу предприятия, сч. 50 увеличивается, это движение отметим по Дт сч. 50 .

Как видим, особенность двойной записи в том, чтобы помочь нам оценить и охарактеризовать абсолютно любые действия экономической деятельности компании.

Текущая статья - лишь маленький обзор отдельных "кусочков" бухучета. Выберите курс для начинающих бухгалтеров " " в или , чтобы полностью овладеть знаниями для работы главным бухгалтером малого предприятия.

Курс уникален, ведь процесс обучения ведется в форме стажировки в реальной компании одновременно с теорией. Углубленная практика с документами от «0» до баланса. Занятия ведут опытнейшие преподаватели - практикующие бухгалтеры .

Проверьте, насколько внимательно Вы изучили статью, пройдите тест:

1. Увеличение имущества организации отражается:
- по Дебету активного счета
- по Кредиту активного счета

2. Пассивные счета используются для учета:
- имущества (средств) организации
- источников формирования имущества

3. Что означает метод двойной записи:
- Актив баланса равен Пассиву баланса
- Отражение хозяйственной операции по Дебету одного счета и Кредиту другого

Эксперт по вопросам налогового и бухгалтерского учета

Бухгалтерские счета, их содержание и строение. На каждом предприятии ежедневно возникает множество хозяйственных операций, которые невозможно учесть при помощи изменения баланса. Для учета средств организации и источников их образования применяют счета бухгалтерского учета.

Счет представляет собой способ группировки, регистрации и отражения информации об однородных активах, капитале, обязательствах и фактах хозяйственной жизни организации с целью получения необходимых учетных данных. Счета открывают в порядке развития статей баланса для учета каждого вида хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в соответствии с группировкой, принятой в учете.

Основанием для записей на счета хозяйственных операций служат оформленные документы. Учет на счетах ведут в денежном измерителе, что позволяет сделать обобщение разнообразных средств организации и источников их образования. Счета являются элементом метода бухгалтерского учета. Они состоят из двух частей или сторон: левая часть счета называется дебетом, а правая часть - кредитом.

В учебных целях счета представлены в виде схем, которые имеют следующую форму:

Счета, предназначенные для учета активов организации, называют активными. Остатки по этим счетам находят отражение в активе баланса. К активным счетам относятся: 01 “Основные средства”, 10 “Материалы”, 11 “Молодняк животных и животные на откорме”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета” и другие счета.

Счета, предназначенные для учета капитала и обязательств организации, называют пассивными. Остатки по этим счетам находят отражение в пассиве баланса. К пассивным счетам относятся: 80 “Уставный капитал”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 66 “Расчеты по краткосрочным займам и кредитам” и другие счета.

В практике учета существует группа активно-пассивных счетов. На этих счетах одновременно учитывают активы (по дебету), а также капитал и обязательства организации (по кредиту). Например, счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

На активных бухгалтерских счетах по дебету отражают информацию об остатках активов организации на начало и конец месяца, и их увеличении за месяц, а по кредиту - информацию по их уменьшению.

На пассивных бухгалтерских счетах по кредиту отражают информацию об остатках капитала и обязательств организации на начало и конец месяца и их увеличении, а по дебету - информацию по их уменьшению.

Активно-пассивные бухгалтерские счета, в зависимости от преследуемой цели и содержания факта хозяйственной жизни, могут выполнять функции либо активного, либо пассивного счета. На этих счетах остатки могут отражаться либо на дебетовой стороне активно-пассивного счета, либо на кредитовой стороне, либо одновременно на дебетовой и кредитовой сторонах счета. Остатки на конец месяца по активно-пассивным счетам можно получить только при помощи оборотной ведомости.

В течение месяца в дебет и кредит счетов производят записи на основании бухгалтерских документов. Таких записей может быть по каждому счету значительное количество. В конце месяца по дебету н кредиту каждого счета подсчитывают итоги. Итоговая сумма по записям за месяц называется оборотом. Оборот, учтенный по дебету счета, называют дебетовым, по кредиту счета -- кредитовым.

Чтобы получить остаток на конец месяца по активному счету, необходимо к остатку на начало месяца по дебету счета прибавить оборот по дебету счета и вычесть оборот по кредиту этого счета; вновь полученный остаток записывают по дебету счета. Схема активного счета:

Чтобы получить остаток на конец месяца по пассивному счету, необходимо к остатку на начало месяца по кредиту счета прибавить оборот по кредиту счета и вычесть оборот по дебету этого счета, а вновь полученный остаток записать по кредиту счета. Схема пассивного счета:

Для получения остатка на конец месяца по активно-пассивному счету необходимо пользоваться правилами, предусмотренными для активных и пассивных счетов. Однако для того, чтобы получить развернутый остаток (по дебету и кредиту) по активно-пассивному счету, используют оборотную ведомость по аналитическим счетам. В ней показывают остатки (развернуто) по отдельным аналитическим активным и пассивным счетам, которые в совокупности дают остаток по активно-пассивному счету. Схема активно-пассивного счета:

По активно-пассивному счету можно найти “свернутый” остаток (либо по дебету, либо по кредиту счета), который в нашем примере составит 10 000 руб. по кредиту счета (25 000 - 15 000). Однако “свертывание” остатков по активно-пассивным счетам является грубым нарушением финансовой дисциплины, так как в этом случае допускается вуалирование как дебиторской, так и кредиторской задолженности.

Синтетические и аналитические счета. Счета бухгалтерского учета, открываемые на основании статей баланса для учета движения средств и их источников, содержат обобщенные данные в денежном выражении. Например, на счете 10 “Материалы” отражаются данные обо всех видах сырья и материалов в общих суммах, на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчинами” показывается общая задолженность всем поставщикам за полученные от них материалы, на счете 01 “Основные средства” - общая сумма всех имеющихся на предприятии видов оборудования, машин и т. д.

Однако, имея только общие показатели, нельзя осуществлять всесторонний контроль и глубокий анализ деятельности предприятия. Для этого необходимы более детальные данные, характеризующие состояние и движение каждого объекта учета. Так, очень важно знать, какие материалы конкретно и в каком количестве имеются, поступают и выбывают с предприятия; как велика задолженность предприятия конкретным поставщикам за полученные от них материальные ценности; какова задолженность предприятия каждому работнику по заработной плате. В процессе учета необходимо знать не только общую сумму затрат на производство всей продукции, но и затраты по каждому ее виду, т. е. себестоимость отдельных изделий.

Для получения показателей, различных по степени детализации и обобщения, в бухгалтерском учете используются два вида счетов: синтетические (обобщенные) и аналитические (детализированные). Поэтому средства и их источники отражаются как на синтетических, так и на аналитических счетах.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных средствах и их движении. Они ведутся только в денежном измерении.

Аналитические счета дают детальную, подробную характеристику соответствующих объектов учета, т. е. они конкретизируют общие показатели, содержащиеся в синтетических счетах. Аналитические счета, отражающие материальные ценности, ведутся не только в денежном, но и в натуральных измерителях.

Отражение состояния и движения хозяйственных средств в обобщенных показателях на синтетических счетах называется синтетическим учетом. Одновременное отражение их в детальных показателях на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Таким образом, аналитический учет (аналитические счета) ведется в развитие синтетического учета

(синтетических счетов). Он позволяет более глубоко контролировать процесс выполнения плановых заданий, выявлять внутренние резервы и отклонения от нормальной хозяйственной деятельности.

Порядок отражения фактов хозяйственной жизни в аналитическом учете, взаимную связь аналитических счетов с синтетическими счетами, в развитие которых они ведутся, покажем на примере записей по аналитическим счетам к пассивному синтетическому счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Общая сумма задолженности всем поставщикам на начало месяца - 56 000 руб. Это начальное сальдо по синтетическому счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Общая задолженность состоит конкретно из задолженности поставщику “А” - 40 000 руб., поставщику “Б” - 16 000 руб.

За месяц расчеты с поставщиками изменялись следующим образом:

1) начислено поставщикам за купленные у них материалы, руб.:

поставщику “А” - 50 000

поставщику “Б” - 30 000

Итого 80 000

2) уплачено поставщикам с расчетного счета, руб.:

поставщику “А” - 70 000

поставщику “Б” - 40 000

Итого 110 000

Записи на синтетическом счете “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” будут сделаны следующим образом:

В этом счете приведены только общие данные о расчетах с поставщиками. Расчеты же с каждым поставщиком в отдельности из него не видны. Для этого откроем аналитические счета по условиям приведенного примера:

Как видим, общие суммы остатков и оборотов, отраженных на синтетическом счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, записаны отдельными частными суммами по аналитическим счетам конкретных поставщиков, к которым они относятся. В этом примере общие итоги записей по аналитическим счетам должны совпадать с записями в синтетическом учете. Проверим это совпадение:

• сальдо на начало месяца 56 000 руб. (40 000 + 16 000);
• оборот по кредиту за месяц 80 000 руб. (50 000 + 30 000);
• оборот по дебету за месяц 110 000 руб. (70 000 + 40 000);
• сальдо на конец месяца 26 000 руб. (20000 + 6000).

Совпадение соответствующих сумм обязательно, так как в

аналитические счета записываются в детальном развернутом виде те остатки и суммы по операциям, которые отражены и на синтетическом счете, в развитие которого ведутся эти аналитические счета.

Записи на аналитических счетах источников средств и расчетов ведутся в денежных измерителях. Схематически они выглядят так же, как и синтетические счета. На аналитических счетах, отражающих движение хозяйственных средств (материалов, товаров, готовой продукции и др.), записи делаются одновременно и в натуральном, и в денежном выражении.

Таким образом, факт хозяйственной жизни, записанный в синтетическом счете, обязательно отражается и на соответствующих аналитических счетах, ведущихся в развитие данного синтетического счета. Суммы остатков по всем аналитическим счетам должны быть равны начальному и конечному остаткам синтетического счета, в развитие которого ведутся эти аналитические счета. Итоги оборотов по дебету и кредиту аналитических счетов должны быть равны дебетовому и кредитовому обороту соответствующего синтетического счета.

Аналитический учет имеет большое контрольное значение, он позволяет установить правильность ведения бухгалтерского учета, выявить ошибки в учетных записях и своевременно их исправить. Используя его данные, контролируют состояние запасов отдельных видов товарно-материальных ценностей, соответствие их установленным нормам, состояние расчетов с отдельными дебиторами, степень расходования средств по каждой статье производственных затрат.

Субсчета. Кроме синтетических и аналитических счетов, в бухгалтерском учете применяются также субсчета. Субсчета представляют собой дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Субсчета занимают промежуточное положение между аналитическими и синтетическими счетами. При наличии субсчетов записи строятся по схеме: синтетические счета -? субсчета -* аналитические счета. Субсчета применяются прежде всего в учете товарно-материальных ценностей. Это обусловлено тем, что на синтетических счетах учитываются объекты с широкой и разнообразной номенклатурой, а это требует дополнительной группировки, обобщения данных аналитического учета внутри одного синтетического счета.

В учетной практике синтетические счета называются счетами первого порядка, субсчета - счетами второго порядка, а аналитические счета - счетами третьего порядка. Сальдо и обороты по субсчету получают путем суммирования соответствующих данных тех аналитических счетов, которые объединяет этот субсчет. Субсчета имеют, например, такие синтетические счета: 10 “Материалы”, 41 “Товары”, 90 “Продажи” и др. Так, счет 10 “Материалы” имеет следующие субсчета: “Сырье и материалы”, “Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали”, “Топливо”, “Тара и тарные материалы” и др. В результате такой промежуточной группировки различные виды сырья, материалов и других материальных ценностей объединяются в однородные экономические группы по видам ценностей. В свою очередь каждый из субсчетов подразделяется на аналитические счета, на которых отражаются конкретные виды материальных ценностей.

В развитие синтетического счета 41 “Товары” ведутся субсчета, на которых отражаются остатки и движение товаров в различных отраслях торговли: “Товары на складах”, “Товары в розничной торговле”. Внутри каждого из названных субсчетов аналитический учет ведется детально по каждому виду товаров.

Субсчета позволяют группировать учетные данные применительно к показателям отчетности и исходя из требований анализа хозяйственной деятельности организации. Поэтому перечень субсчетов, в которых обобщаются данные аналитических счетов, является обязательным для всех организаций. Он указывает принципы, по которым должна производиться единая группировка данных аналитического учета. Это позволяет обобщать и получать сводные показатели по однородным предприятиям, отраслям хозяйства в целом.

Двойная запись. В результате фактов хозяйственной жизни происходят изменения активов организации и их источников.

Каждый факт хозяйственной жизни вызывает изменения не менее чем в двух статьях баланса на одну и ту же сумму. Таким образом, каждый факт хозяйственной жизни приводит к двум экономическим явлениям и поэтому затрагивает две статьи баланса. Отражая факт хозяйственной жизни в текущем учете, необходимо фиксировать оба вызываемых им явления. Для этого сумму по факту хозяйственной жизни необходимо записывать в двух счетах, соответствующих двум затрагиваемым ими статьям баланса. Такая запись производится способом двойной записи, которая состоит в том, что факт хозяйственной жизни записывается минимум в двух взаимосвязанных счетах: по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковых суммах.

Принцип двойной записи является одним из основных способов (элементов) метода бухгалтерского учета, обеспечивающим отражение оборота объектов бухгалтерского учета во взаимосвязи с их назначением и источниками образования. Материальной основой двойной записи является двойственность самого хозяйственного процесса. Двойная запись обусловлена диалектической сущностью каждой хозяйственной операции, ее двойственностью. Так, расход определенного материала одновременно с его уменьшением на складе означает увеличение производственных затрат, т. е. стоимости будущего продукта, увеличение стоимости материалов, полученных складом от поставщиков, означает одновременно и увеличение кредиторской задолженности поставщикам за материалы.

Посредством двойной записи на счетах устанавливается связь между объектами учета, что позволяет осуществлять контроль за хозяйственной деятельностью организации, управление ею.

Обобщая вышеизложенное можно сказать, что двойная запись представляет собой способ взаимосвязанного отражения фактов хозяйственной жизни одновременно на дебете одного счета и кредите другого в одинаковых суммах. Двойная запись, возникшая еще в средние века, до сих пор не потеряла свое определяющее значение в организации бухгалтерского учета как в условиях ручного счетного труда, так и при механизации и автоматизации бухгалтерского учета.

Приведем примеры двойной записи операций на счетах.

Операция 1. В кассу производственного предприятия поступило по чеку с его расчетного счета 70 000 руб. Эта операция затронула две статьи баланса - “Касса” и “Расчетные счета”. При этом должны быть отражены два экономических явления: увеличение денег в кассе и их уменьшение на расчетном счете. Операция увязывает два объекта учета и поэтому записывается в двух счетах - 50 “Касса” и 51 “Расчетные счета”. В кассе произошло увеличение денежных средств. Этот счет активный, так как на нем отражаются средства. На активных счетах увеличение записывается по дебету, поэтому сумму данной операции надо записать в дебет счета 50 “Касса”. На расчетном счете произошло уменьшение денежных средств. Этот счет тоже активный. Уменьшение же на активных счетах показывают по кредиту, поэтому эту же сумму операции необходимо записать и в кредит счета 51 “Расчетные счета”. Эта запись будет выглядеть следующим образом:

Экономическая взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов, а счета, участвующие в ней, называются корреспондирующими. Так, по первой операции счет 50 “Касса” корреспондирует со счетом 51 “Расчетные счета”.

Указание дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы отражаемой хозяйственной операции называется бухгалтерской записью, т. е. бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерская запись, составленная по первой операции, будет следующая:

Операция 2. Часть прибыли предприятия в сумме 26 000 руб. направлена на увеличение резервного капитала. В балансе эта операция вызвала изменения в статьях “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, уменьшив ее на 26 000 руб., и “Резервный капитал”, увеличив ее на эту же сумму. Соответственно и на бухгалтерском счете 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” будет уменьшение, а на счете 82 “Резервный капитал” - увеличение.

Счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (в части прибыли) является пассивным. Уменьшение на пассивном счете записывается по дебету. Значит, счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в данном случае должен дебетоваться. Счет 82 “Резервный капитал”, отражающий источник средств, также является пассивным. Увеличение на пассивном счете отражается по кредиту, следовательно, сумму этой операции нужно записать в кредит счета 82 “Резервный капитал”. Порядок записи на счетах следующий:

На счетах эта запись будет выглядеть следующим образом:

Операция 3. От поставщиков поступили и оприходованы материалы на общую сумму 62 000 руб., расчеты за которые еще не произведены. В результате этой операции увеличился остаток материалов на складе. Счет 10 “Материалы” является активным. На активном счете увеличение записывается по дебету, поэтому этот счет должен дебетоваться на сумму 62 000 руб. Одновременно возрастет задолженность перед поставщиками за полученные материалы. Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, отражающий кредиторскую задолженность, в данном случае является пассивным, поэтому увеличение его должно быть записано по кредиту.

На счетах эта операция будет записываться следующим образом:

Операция 4. Из кассы предприятия выплачена заработная плата рабочим и служащим в сумме 68 000 руб. Эта операция вызывает уменьшение денежных средств в кассе. Счет 50 “Касса” является активным, его уменьшение должно быть отражено по кредиту. Выплата заработной платы одновременно уменьшает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по оплате труда. Счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” является пассивным, поэтому уменьшение отражается в дебете. Запись по этой операции будет следующей:

Бухгалтерские записи могут быть простыми и сложными. Простыми называются такие, при которых сумма фактов хозяйственной жизни организации записывается в дебет одного и кредит другого счета, т. е. один счет дебетуется и один кредитуется. Все четыре приведенные выше записи являются примерами простых бухгалтерских записей.

Сложными являются такие записи, при которых дебетуются два или более счетов, а кредитуется один счет или, наоборот, дебетуется один счет, а кредитуются два и более счетов.

Рассмотрим пример по составлению и отражению на счетах сложной записи.

Операция 5. На склад производственного предприятия от одного поставщика поступили и оприходованы материалы на сумму 32 000 руб. В счет поставщика, кроме того включен налог на добавленную стоимость в сумме 3200 руб. При отражении этой операции запись следует сделать по счетам 10 “Материалы”, 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Остатки по первым двум счетам увеличиваются, оба эти счета являются активными, поэтому запись на них нужно сделать по дебету. Остаток задолженности поставщикам также увеличивается, но счет этот является пассивным, поэтому запись на нем делается противоположная - по кредиту. Таким образом, следуя логике рассуждений при разборе вышеназванных четырех операций, по пятой операции необходимо составить следующую запись:

На счетах эта запись будет отражена следующим образом:

Данная сложная запись может быть разложена на две простые, которые будут выглядеть следующим образом:

При сложной записи операции общая сумма на одной стороне нескольких счетов должна быть равна сумме, записанной на противоположной стороне корреспондирующего с ними счета.

Применение сложных записей уменьшает их число и сокращает тем самым трудоемкость учетной работы. Однако не все сложные записи допустимы. Запись, при которой дебетуется и кредитуется одновременно по нескольку счетов, не позволяет видеть связь между ними, а также сумму, на которую они корреспондируют. Это скрывает (вуалирует) экономическую сущность отражаемых явлений и затрудняет осуществление контроля за хозяйственной деятельностью.

Двойная запись имеет большое контрольное значение. Так как каждая операция записывается в одинаковой сумме в дебетуемом и кредитуемом счете, то итог записей по дебету всех счетов (дебетовый оборот) должен быть равен итогу записей по кредиту всех счетов (кредитовый оборот). Если такое равенство отсутствует, то это свидетельствует об ошибках в текущих записях операций по счетам.

Корреспонденция счетов, возникающая при двойной записи, позволяет определить экономическую сущность отражаемых хозяйственных операций, их целесообразность и необходимость. Двойная запись дает возможность по корреспонденции счетов осуществлять взаимный контроль за деятельностью лиц, сдающих и принимающих ценности или выполненные работы, так как позволяет контролировать, откуда поступили средства и куда они направляются.

Двойная запись хозяйственных операций на счетах - один из важнейших способов (элементов) метода бухгалтерского учета, применяющийся в течение многовековой истории его развития. Двойная запись на счетах возможна только в условиях единого измерителя, им в бухгалтерском учете является денежный измеритель.

Бухгалтерский учет отражает все совершаемые на предприятии хозяйственные операции в календарной последовательности их совершения. Такая запись в хронологической последовательности совершения экономически разнородных хозяйственных операций является хронологической записью. Ее ведут в специальных ведомостях, журналах, которые называются регистрационными. При хронологической записи не производится их группировка по однородным объектам учета.

Для осуществления контроля за процессом хозяйственной деятельности, получения общих итоговых сведений по соответствующим видам средств и их источников все операции необходимо группировать по экономически однородным признакам. Такая группировка осуществляется на бухгалтерских счетах способом двойной записи путем систематизации экономически однородных сумм. Поэтому группировка операций на бухгалтерских счетах называется систематической записью. Примером ее может служить приведенное выше отражение хозяйственных операций на счетах “Касса”, “Материалы”, “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, “Расчеты с персоналом по оплате труда” и др.

Если систематическая запись позволяет получать из счетов бухгалтерского учета необходимые сведения об учитываемых объектах, то хронологическая запись служит для контроля за полнотой регистрации операций, за правильностью систематической записи. При хронологической регистрации записям присваиваются порядковые номера. Путем подсчета сумм всех зарегистрированных записей находят общую сумму всех отраженных за месяц операций. Эту сумму сопоставляют с итогом оборотов по дебету и кредиту всех счетов, которые должны быть равны. Если такого равенства нет, то это свидетельствует об ошибке в учетных записях: например, какая-либо операция была зарегистрирована в хронологическом порядке, но не нашла отражения на бухгалтерских счетах или наоборот, или на счетах была отражена неправильная сумма.

Хронологическая запись фактов хозяйственной жизни часто предшествует их систематической записи на бухгалтерских счетах, т. е. в данном случае они производятся раздельно в хронологическом порядке в регистрационном журнале, а затем си- стематизированно по соответствующим счетам.

В последнее время в условиях совершенствования и упрощения бухгалтерского учета получило широкое распространение объединение хронологической и систематической записей. Особенно оно рационально в условиях применения в учете современной вычислительной техники. При этом значительно сокращаются и упрощаются учетные записи, уменьшается возможность и вероятность допускаемых ошибок в записях.

Одним из путей сокращения учетных записей, а, следовательно, уменьшения объема учетной работы является составление бухгалтерских записей на группу однородных операций, т. е. в учете отражается не каждая отдельная операция на основании соответствующего документа, а сумма по группе однородных операций. Для этого однородные факты хозяйственной жизни подбираются, группируются за определенный период (неделю, декаду, месяц), по ним подсчитывается общий итог и делается одна общая запись. Так уменьшается количество записей по счетам.

Обобщение данных текущего бухгалтерского учета. Для проверки правильности ведения бухгалтерского учета, а также для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь обобщенные данные. На счетах имеются такие сведения только по отдельным объектам учета: видам средств, их источникам и хозяйственным процессам. Для получения общей характеристики хозяйственной деятельности предприятия, общего обзора состояния и движения хозяйственных средств необходимо свести вместе показатели о всех учетных объектах.

Для проверки правильности учетных данных и их обобщения применяют различные способы. Выбор того или иного способа зависит от применяемой техники учетной регистрации. Одним из наиболее распространенных способов проверки и обобщения учетных данных, получения показателей в сгруппированном виде являются оборотные ведомости. Они составляются отдельно по синтетическим и аналитическим счетам.

Графически оборотные ведомости представляют собой таблицы с несколькими графами. Ознакомимся сначала с формой, порядком составления и назначением оборотной ведомости по синтетическим счетам (табл. 1.4).

Таблица 1.4

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Как видно из табл. 1.4, в первую гр. 1 оборотной ведомости записывают наименования всех синтетических счетов, которые ведутся в организации. Далее располагаются три пары колонок: первая - для остатков по счетам - по дебету и кредиту на начало периода; вторая - для записи дебетовых и кредитовых оборотов счетов за период; третья - для остатков по счетам на конец периода, т. е. на начало следующего отчетного периода. Все эти данные берутся непосредственно из синтетических счетов.

В оборотной ведомости три пары колонок, отражающих суммы по счетам, должны иметь равные итоги по дебету и кредиту. Если такого равенства нет, это свидетельствует о допущенных ошибках в записях и подсчетах сумм по счетам. Равенство итогов остатков на начало месяца обусловлено тем, что они отражают общие суммы средств предприятия и их источников, которые должны быть всегда одинаковы, т. е. это равенство вытекает из равенства итогов актива и пассива баланса на начало месяца. На этом же основано равенство итогов конечных остатков (на начало следующего месяца). Равенство оборотов за месяц по дебету и кредиту счетов (второй пары колонок) обусловлено тем, что операции отражаются на счетах способом двойной записи в одной и тон же сумме по дебету и кредиту соответствующих синтетических счетов.

Неравенство оборотов дебета и кредита свидетельствует об ошибках, например когда сумма операции записана в дебет одного счета и не записана в кредит другого счета, или, наоборот, в дебете одного счета указана одна сумма, а в кредите корреспондирующего с ним счета - другая сумма, большая или меньшая. Все это нарушает принцип двойной записи и сигнализирует об ошибках.

Для контроля необходимо также итоги оборотов оборотной ведомости сверить с итогами записей в регистрационном журнале. Эти суммы между собой должны быть равны. Это свидетельствует о том, что все бухгалтерские записи за месяц по синтетическим счетам записаны и обобщены в оборотной ведомости верно.

Следует отметить, что с помощью оборотной ведомости выявляются не все ошибки, допущенные в учетных записях. Так, если сумма по фактам хозяйственной жизни организации в регистрационном журнале была записана правильно, но вместо дебета и кредита одного счета была записана в дебет и кредит другого счета, не предусмотренного корреспонденцией счетов, то в этом случае ошибка с помощью оборотной ведомости не будет выявлена, так как равенство итогов по дебету и кредиту сохранится. Если запись операции по какому-либо документу пропущена и в дебете, и в кредите счетов или неправильная сумма отражена и в дебете, и в кредите счетов, то эти ошибки также не нарушают равенства итогов по дебету и кредиту всех счетов. Чтобы выявить такие ошибки, нужно сравнить итог оборотов с итоговой суммой регистрации всех проводок за месяц.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для общего ознакомления с хозяйственной деятельностью предприятия, для получения показателей, характеризующих ход его работы, состояние его средств. Это обеспечивается тем, что в ней содержатся данные о начальных и конечных остатках средств, что позволяет видеть их изменение за месяц по всем счетам. Суммы оборотов дебета и кредита по этим счетам дают возможность сопоставлять фактические данные с соответствующими плановыми показателями.

Оборотные ведомости по синтетическим счетам составляются не на всех предприятиях. Они используются лишь при определенной технике учетных записей. Часто применяется порядок получения обобщенных показателей без составления оборотной ведомости. Однако оборотные ведомости все еще широко применяются в бухгалтерской практике.

По данным аналитических счетов также составляются оборотные ведомости. Формы их различны и зависят от того, ведется учет по аналитическим счетам в денежном и натуральных измерителях или только в денежном выражении. Товарноматериальные ценности учитываются как в натуральном, так и в денежном измерении, поэтому и в оборотных ведомостях необходимо иметь колонки для отражения количества и суммы (табл. 1.5).

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются для всех счетов одной группы, ведущейся внутри одного синтетического счета или субсчета. В этих ведомостях приводятся также наименования аналитических счетов, сальдо на начало месяца, обороты за месяц и сальдо на конец месяца. По активным аналитическим счетам в оборотной ведомости показатели сальдо на начало и конец отчетного периода приводятся

Таблица 1.5

Оборотная ведомость

по счетам аналитического учета материалов за март

только по одной колонке - в дебете (в отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам), так как на активных счетах кредитового сальдо не бывает. По пассивным аналитическим счетам сальдо показывается в колонке кредита.

Большинство же аналитических счетов, на которых показываются источники средств, разного рода расчеты, ведется только в денежном выражении. Поэтому в оборотных ведомостях предусматриваются колонки только для стоимостных показателей (табл. 1.6).

Таблица 1.6

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за март

Контрольное значение оборотной ведомости по аналитическим счетам состоит в том, что она позволяет выявить несоответствие данных аналитического и синтетического учета, т. е. те ошибки, в результате которых нарушаются указанные выше равенства.

В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по дебету и кредиту в оборотной ведомости по аналитическим счетам, как правило, не совпадают, они могут совпасть лишь случайно. В синтетическом учете при двойной записи один счет дебетуется, а другой - кредитуется. Если аналитический учет ведется по первому счету (который в данный момент дебетуется), то на аналитическом счете будет сделана запись только по дебету. По кредиту же будет сделана запись только тогда, когда будет кредитоваться этот же синтетический счет. Следовательно, в оборотной ведомости по аналитическим счетам итоги оборотов дебета и кредита совпадать не могут. Неравенство оборотов дебета и кредита по аналитическим счетам не свидетельствует о нарушении принципа двойной записи. Только лишь по совокупности всех синтетических счетов такое равенство должно соблюдаться.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам содержатся данные, по которым можно судить об обеспеченности хозяйства разными видами материальных ценностей, об их движении, о состоянии расчетов с отдельными дебиторами и кредиторами. Итоговые данные, содержащиеся в аналитических оборотных ведомостях, уточняют соответствующие показатели оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Иногда вместо оборотных ведомостей по аналитическим счетам составляются сальдовые ведомости (табл. 1.7).

Таблица 1.7

Сальдовая ведомость по счетам аналитического учета сырья и материалов

Сальдовыми они называются потому, что в них по каждому аналитическому счету указываются только остатки (сальдо) на начало каждого отдельного периода, а данные об оборотах отсутствуют. Применение сальдовых ведомостей целесообразно в условиях ручного ведения учета и большого количества различных видов материалов, топлива, готовой продукции.

Сальдовые ведомости являются основой широко применяемого на предприятиях промышленности, строительства, торговли сальдового метода учета материалов (товаров). Использование его особенно рационально на тех предприятиях, где хорошо организован натуральный учет материалов, готовой продукции, товаров на складе, т. е. складской учет.

Сальдовые ведомости открываются в начале года и ведутся, как правило, в течение его. В них показывается состояние материальных ценностей на конец каждого отчетного и начало следующего месяца. Таким образом, по этим данным можно видеть динамику развития запасов в течение года.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета может быть составлена по шахматной форме (см. табл. 1.3). Шахматная оборотная ведомость отражает не только обороты по счетам, но и их корреспонденцию, взаимосвязь, т. е. она позволяет установить, откуда получены ценности или куда они направлены, содержание увеличений и уменьшений отдельных источников средств.

В шахматной оборотной ведомости обороты на счетах группируются по корреспондирующим счетам. Однократная запись, сделанная в каждой клетке (графо-строке) пересечения строки очередной колонкой, отражает определенную корреспонденцию счетов. Каждая сумма шахматной оборотной ведомости одновременно характеризует собой и дебетуемый, и кредитуемый счет. В шахматную оборотную ведомость вносятся итоги оборотов каждого счета с одинаковой корреспонденцией (например, несколько раз было отражено поступление сырья и материалов от поставщиков и т. п.), в соответствующую клетку шахматной оборотной ведомости записывается итог этих сумм.

После записи в ведомость дебетовых оборотов по всем счетам в корреспонденции с кредитуемыми счетами подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов. При этом обороты по кредиту оказываются автоматически вписанными в соответствующие кредитовые колонки, так как при записи сумм по дебету счетов они одновременно попадают и в кредит корреспондирующих с ними счетов.

Основное назначение шахматной оборотной ведомости заключается в проверке правильности применяемой в течение месяца корреспонденции счетов по фактам хозяйственной жизни и выявлении сумм с неправильной корреспонденцией. Тем самым посредством проверки корреспонденции счетов выясняется содержание совершаемых операций. Например, можно установить не только общую сумму перечисленных с расчетного счета средств, но и направления их использования. Корреспонденция кредита счета “Расчетный счет” с дебетом счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” показывает уплату поставщикам за полученные материалы, а с дебетом счета “Касса” - получение наличных денег в кассу для выплаты заработной платы работникам. Корреспонденция же с дебетом счета “Расчеты с персоналом по оплате труда” в данном случае была бы неправильной, так как заработная плата с расчетного счета не выплачивается, а выдается из кассы предприятия. Бывают ошибочные записи, которые невозможно выявить с помощью шахматной оборотной ведомости. Так, если сумма записана с неправильной корреспонденцией счетов (для данного факта хозяйственной жизни), но такая корреспонденция в принципе допустима, то ее выявить невозможно. На практике шахматная оборотная ведомость применяется редко, в основном на малых предприятиях, где используется ограниченное число синтетических счетов. Однако принцип шахматной записи, заключающийся в однократном отражении хозяйственных операций, при соблюдении способа двойной записи имеет большое значение. Он положен в основу применения отдельных технических приемов учета, методов обобщения записей, характерных для передовых форм учета. Однократность записей исключает их дублирование и существенно сокращает трудоемкость учетных работ. Принцип шахматной записи позволяет лучше понять сущность бухгалтерских записей при соответствующих формах бухгалтерского учета. Например, большинство регистров журнально-ордерной формы учета имеют шахматную форму графления.

На основании конечных дебетовых и кредитовых остатков оборотной ведомости (третья пара колонок) составляется бухгалтерский баланс организации.

Классификация бухгалтерских счетов. В бухгалтерском учете применяется значительное количество разнообразных счетов, которые используются для получения необходимых показателей о деятельности хозяйствующих субъектов. Для правильного пользования этими счетами нужно знать, какие данные могут быть получены при помощи того или иного счета и какие объекты должны на нем учитываться. Для этого применяется научно обоснованная классификация счетов, которая строится по двум признакам: 1) по экономическому содержанию и 2) по назначению и структуре.

Классификация счетов по экономическому содержанию показывает, что учитывается на счете, т. е. какой конкретно объект отражается на нем, и позволяет установить, какие виды счетов должны применяться для всесторонней характеристики данного объекта.

Классификация счетов по назначению и структуре показывает, для чего, для получения каких показателей предназначены те или иные счета и как они строятся, т. е. каково содержание их дебета и кредита, и характер сальдо.

Обе классификации тесно связаны и взаимно дополняют друг друга.

Классификация счетов характеризует систему счетов как важнейшего способа (элемента) метода бухгалтерского учета, способствует их правильному применению для учета средств организации, их источников и фактов хозяйственной жизни. Путем классификации счета группируются по наиболее существенным признакам для выяснения общих их свойств.

Теоретическое значение классификации счетов заключается в том, что она систематизирует по единым признакам большое многообразие различных счетов, применяемых на разных предприятиях и отраслях, позволяет совершенствовать бухгалтерский учет как науку, что оказывает непосредственное влияние на практику организации бухгалтерского учета. Классификация счетов помогает работникам учета лучше понять назначение отдельных счетов и возможности их использования для контроля и оперативного руководства деятельностью предприятия.

Классификация счетов по экономическому содержанию. В основе классификации счетов по экономическому содержанию лежит экономическое содержание учитываемых объектов. В этой классификации счета бухгалтерского учета подразделяются на две группы: счета объектов бухгалтерского учета и счета источников средств.

Счета источников этих объектов предназначены для учета активов организации и по степени ликвидности подразделяются на счета внеоборотных и оборотных активов организации. С помощью счетов внеоборотных активов контролируется наличие и движение основных средств, нематериальных активов, их амортизация и долгосрочные инвестиции организации. С помощью счетов оборотных активов контролируется наличие и движение производственных запасов, затрат, денежных средств и дебиторской задолженности.

Счета источников средств в зависимости от характера отражаемых на них объектов подразделяют на две группы: счета источников собственных средств и счета источников заемных (привлеченных) средств.

К счетам для учета источников собственных средств относятся счета, на которых учитываются капитал организации, финансирование и целевые поступления, а также финансовые результаты.

В состав счетов для учета источников заемных (привлеченных) средств входят счета расчетов по кредитам и займам, кредиторской задолженности, а также обязательств по распределению. Для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов открываются отдельные счета по формам получения и целевому их использованию. Кредиторская задолженность учитывается по ее видам и формам расчетов. Основным видом задолженности здесь является задолженность поставщикам за поступившие от них материальные ценности, которая показывается на счете “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

В состав счетов для учета обязательств по распределению входят счета, на которых учитываются обязательства по распределению в фонды личного потребления и обязательства по распределению в общественные фонды. К первым из них относятся прежде всего счета расчетов с персоналом по оплате труда. Ко вторым счетам относятся счета обязательств перед бюджетом по налогам и сборам, а также счет обязательств перед органами социального страхования и обеспечения.

Классификация счетов по назначению и структуре. В основе классификации счетов по назначению и структуре лежат особенности строения и назначения счетов, содержание их дебетовых и кредитовых остатков. Данная классификация позволяет выявить особые свойства, которыми обладают отдельные группы счетов, и правильно использовать их при построении учетного процесса.

По назначению и структуре бухгалтерские счета подразделяются на основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные, результатные и забалансовые.

Для контроля за наличием и движением объектов бухгалтерского учета и источников их образования применяются основные счета. Это название они получили потому, что учитываемые на них объекты являются основой хозяйственной деятельности, так как без средств и их источников не может происходить ни один факт хозяйственной жизни. Это самая многочисленная группа в системе бухгалтерских счетов. Основные счета подразделяются на инвентарные, фондовые и расчетные.

Инвентарные счета предназначены для контроля за поступлением, выбытием и остатками материальных ценностей и денежных средств. На них отражаются основные средства, товарно-материальные ценности; денежные средства в кассе, на расчетном счете и др. По структуре инвентарные счета активные. В дебете этих счетов отражается поступление средств на предприятие (увеличение), в кредите - их расход (уменьшение). Остаток на этих счетах может быть только дебетовый, он показывает наличие средств у данного предприятия. По инвентарным счетам, на которых отражаются материальные ценности, аналитический учет ведется в денежном и натуральном выражении.

Фондовые счета применяются для учета образования и использования капитала предприятия, т. е. собственных источников предприятий и организаций. На фондовых счетах отражается движение уставного, резервного и добавочного капиталов, фондов специального назначения и др. По структуре все фондовые счета пассивные. По кредиту отражается их увеличение в результате поступления средств на предприятие или их создания внутри предприятия, по дебету - уменьшение фондов в результате их использования или выбытия средств. Кредитовое сальдо этих счетов показывает наличие собственного капитала на предприятии.

Расчетные счета служат для учета расчетов предприятия с его дебиторами и кредиторами. Разный характер расчетов обусловливает различное строение этих счетов и получение с их помощью разных показателей. Расчетные счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

На активных расчетных счетах отражается дебиторская задолженность, т. е. задолженность с подотчетными лицами, покупателями и заказчиками и прочими дебиторами. Структура этих счетов такая же, как и инвентарных. По дебету их записывают сальдо и последующее увеличение дебиторской задолженности, по кредиту - ее уменьшение, т. е. возврат долга.

На расчетных пассивных счетах отражается кредиторская задолженность, т. е. задолженность предприятия по кредитам и займам, рабочим и служащим по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате и др. Структура их аналогична структуре фондовых счетов: в кредите их отражается возникновение и дальнейшее увеличение кредиторской задолженности, а в дебете - ее уменьшение. Сальдо расчетных пассивных счетов только кредитовое.

Расчетные активно-пассивные счета применяются для одновременного отражения и дебиторской, и кредиторской задолженности. На этих счетах отражаются такие взаимоотношения предприятия с другими предприятиями, характер расчетов которых может меняться: то предприятие является должником (кредиторская задолженность), то другие предприятия являются его должниками (дебиторская задолженность). Поэтому характер записей по дебету и кредиту таких счетов неодинаков. Записи по дебету могут означать увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности, а записи по кредиту - уменьшение дебиторской или увеличение кредиторской задолженности. Сальдо на активно-пассивных счетах может быть двустороннее, т. е. и дебетовое, и кредитовое. К расчетным активно-пассивным счетам относятся счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 68 “Расчеты по налогам и сборам” и др.

Регулирующие счета предназначены для регулирования или уточнения оценки хозяйственных средств или источников их образования, учитываемых на основных счетах. Регулирующие счета увеличивают (дополняют) или уменьшают оценку тех основных счетов, в развитии которых они ведутся.

Регулирующие счета подразделяются на контрарные и дополнительные.

Регулирующие контрарные счета уточняют (регулируют) оценку какого-либо вида средств или их источников. Для этого кроме основного счета в текущем учете ведется еще один связанный с ним регулирующий счет. Для нахождения фактической величины учитываемого объекта сумма регулирующего счета складывается с суммой основного счета или вычитается из нее.

Регулирующие контрарные счета, в свою очередь, подразделяются на контрактивные и контрпассивные.

Контрактивными называются счета, используемые для уточнения стоимости имущества организации, учитываемой на основных активных счетах. К ним можно отнести счета: 02 “Амортизация основных средств”; 05 “Амортизация нематериальных активов”; 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”; 42 “Торговая наценка”; 59 “Резервы под обесценение финансовых вложений”; 63 “Резервы по сомнительным долгам”. Например, основные средства с момента их получения или ввода в действие и до выбытия в бухгалтерском учете учитываются по первоначальной стоимости. Обособленно, на отдельном счете, отражается сумма их амортизации (износа) на данный момент. Сопоставив первоначальную стоимость с суммой износа, т. е. вычтя износ, получаем балансовую (остаточную) стоимость основных средств. Так же обособленно учитывается и амортизация нематериальных активов.

Контрпассивными называются счета, данные которых используют для уточнения величины капитала и обязательств, учитываемых на основных пассивных счетах. К ним можно отнести счета 75 “Расчеты с учредителями”, 81 “Собственные акции (доли)” и др. Например, счет 81 “Собственные акции (доли)” является активным и по его дебету отражается информация о выкупе акционерным обществом у акционеров принадлежащих им акций. В то же время счет 80 “Уставный капитал” является пассивным и по его кредиту отражается информация о размере уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах. При аннулировании выкупленных акций размер уставного капитала уменьшается. Эту операцию в учете отражают по дебету счета 80 “Уставный капитал” и кредиту счета 81 “Собственные акции (доли)”.

Дополнительные регулирующие счета применяются для увеличения суммы материальных средств или источников их образования. В качестве дополнительного регулирующего счета можно назвать счет 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”, с помощью которого учетная стоимость материалов в балансе организации доводится до фактической себестоимости.

Распределительные счета предназначены для учета некоторых затрат предприятия с целью их последующего распределения между соответствующими объектами калькуляции или между смежными отчетными периодами. Распределительные счета в свою очередь делятся на собирательнораспределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета служат для сбора тех расходов, которые в момент их оплаты или начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты, т. е. косвенные расходы. В дебет этих счетов записываются расходы, подлежащие распределению, с кредита все эти расходы списываются по назначению на счета, с помощью которых калькулируется себестоимость продукции. Такое списание производится ежемесячно, поэтому эти счета на конец месяца сальдо не имеют и не отражаются в балансе. На собирательнораспределительных счетах учитываются расходы на обслуживание производства и управление им, отражаемые на счетах: 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”.

Аналитический учет в развитие этих синтетических счетов ведется по статьям расходов по установленной номенклатуре. Учет затрат на собирательно-распределительных счетах позволяет осуществлять контроль за соответствием фактических расходов утвержденной смете.

Бюджетно-распределительные счета используются для разграничения расходов и доходов предприятия между бюджетами смежных периодов. Таким образом, расходы и доходы включаются в результаты хозяйственной деятельности того периода, в котором они произведены. К бюджетно-распределительным счетам относятся активный счет 97 “Расходы будущих периодов” и два пассивных счета 98 “Доходы будущих периодов” и 96 “Резервы предстоящих расходов (платежей)”. На дебете счета 97 “Расходы будущих периодов” собираются все соответствующие затраты, затем они распределяются в течение нескольких месяцев или даже лет на затраты производства. Например, предприятие оплатило затраты на разработку проекта конструкции нового изделия в сумме 150 000 руб. Оплата произведена в полной сумме в данном отчетном периоде, а выпускаться это изделие будет в следующих периодах. Эти затраты в себестоимость выпускаемых изделий будут включаться постепенно, по мере их выпуска.

На этом же счете собираются расходы на выписку газет и журналов на будущий год и др.

Калькуляционные счета используются для учета всех затрат, связанных с производством продукции, выполнением строительных работ, переработкой изделий, оказанием услуг, заготовкой материалов, топлива ит.д.,с целью исчисления себестоимости продукции, материалов, выполненных работ. К ним относятся счета: 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства” и др. По дебету калькуляционных счетов учитываются все фактические затраты на производство продукции, выполненные работы и т. д.; по кредиту списывается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, законченных работ и услуг. Сальдо этих счетов может быть только дебетовым, показывающим сумму затрат, относящихся к незавершенному производству, незаконченным работам и услугам.

Результатные счета используются для определения результатов хозяйственной деятельности. Эти счета называют иногда в теории бухгалтерского учета сопоставляющими, так как выявление результата хозяйственной деятельности производится путем сопоставления двух оценок объектов учета. Например, для выявления результата от реализации продукции или товаров сравнивают полную себестоимость реализованной продукции с ее стоимостью по отпускным (продажным) ценам или покупную и продажную стоимость реализованных товаров.

Для определения окончательного финансового результата всей хозяйственной деятельности сравнивают общие суммы полученных предприятием доходов и произведенных расходов, понесенных потерь.

Результатные счета подразделяются на операционнорезультатные и финансово-результатные. Операционнорезультатным является счет 90 “Продажи”. На дебете этого счета на производственных предприятиях отражается фактическая себестоимость реализованной продукции, а на кредите - ее стоимость по продажным ценам. Превышение кредита над дебетом показывает прибыль, в противоположном случае - убыток. Остатка на этом счете в конце месяца не бывает, так как полученная разница со счета 90 “Продажи” ежемесячно списывается на счет 99 “Прибыли и убытки”: прибыль - в кредит, убыток - в дебет. Таким образом, счет 90 “Продажи” закрывается и сальдо не имеет.

К финансово-результатному счету можно отнести счет 99 “Прибыли и убытки”. По дебету этого счета отражаются потери и убытки, а по кредиту - прибыли предприятия. Превышение всех доходов и прибылей над всеми расходами и потерями показывает кредитовое сальдо - чистую прибыль, в противоположном случае - дебетовое сальдо - убыток. Счет 99 “Прибыли и убытки” активно-пассивный, но сальдо его всегда одностороннее - кредитовое или дебетовое. Кредитовое сальдо этого счета показывается в пассиве, а дебетовое - в активе баланса.

На предприятиях могут быть средства, которые не принадлежат данному предприятию, а находятся у него на ответственном хранении или во временном пользовании. Эти средства нельзя учитывать вместе со средствами, принадлежащими предприятию. Для их учета используется особая группа счетов, которые называются забалансовыми. При составлении баланса все эти ценности указываются за итогом баланса, отсюда и такое название счетов, на которых они отражаются.

Забалансовые счета предназначены для учета средств, временно находящихся у предприятия, но ему не принадлежащих, например арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на хранение. Предприятие, принявшее такие ценности, не может распоряжаться и пользоваться этими средствами, но несет ответственность за их сохранность.

В торговле имеются специальные магазины, в которых принимаются вещи отдельных граждан для продажи их на комиссионных началах. Эти товары также не принадлежат данному предприятию, а оно выполняет лишь комиссионное поручение владельца вещи по ее реализации.

Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью в дебет одного и кредит другого счета, а односторонней записью только в дебет или кредит соответствующего забалансового счета. Тем самым в этом случае нет записи в корреспонденции с другим счетом. Например, поступление материалов на ответственное хранение записывается только по дебету забалансового счета “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”, а их выбытие -- только по кредиту этого счета. Порядок ведения учета на забалансовых счетах обусловлен тем, что операции с ценностями, записанными на этих счетах, не связаны с движением средств, отражаемых в балансе предприятия.

Забалансовые счета используются для учета не только материальных ресурсов, но и условных ценностей и условных расчетов. Под условными ценностями понимаются бланки строгой отчетности, используемые для оформления некоторых операций, например бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т. п. К условным расчетам относятся расчеты с неплатежеспособными дебиторами по списанной в убыток задолженности. Такая задолженность учитывается за балансом определенный период, в течение которого она может быть взыскана с должника, если изменится его материальное положение и он будет платежеспособным.

Часть забалансовых счетов имеет всегда дебетовый остаток, другая же часть - кредитовый.

План счетов бухгалтерского учета. Правильная организация бухгалтерского учета требует применения такой системы счетов, которая позволила бы осуществлять систематический контроль выполнения плановых заданий, отражать хозяйственные средства и их источники, а также хозяйственные процессы по определенным признакам на соответствующих счетах. Система счетов должна соответствовать плановым показателям и составу хозяйственных средств, особенностям осуществляемых хозяйственных процессов каждой отрасли народного хозяйства. Единообразие учетных данных достигается путем разработки плана счетов. План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета и являющийся обязательным для всех организаций и предприятий, независимо от их организационно-правовых форм и ведомственной подчиненности.

План счетов является логическим завершением и практическим применением классификации счетов бухгалтерского учета.

План счетов как организационное средство бухгалтерии является важнейшим условием рациональной организации бухгалтерского учета. Подразделение счетов на определенные группы по однородности их экономического содержания обеспечивает получение показателей хода выполнения плановых заданий для оперативного руководства и осуществления строгого контроля за сохранностью активов организаций.

Применение единого плана счетов обеспечивает получение обобщенных сводных показателей как в масштабе отдельных отраслей, так и всего народного хозяйства в целом.

В настоящее время в России применяется единый план счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Для единообразного отражения на счетах бухгалтерского учета однородных хозяйственных средств и хозяйственных операций необходимы не только единый план счетов, но и единое определение экономического содержания отдельных счетов и типовые корреспонденции между ними. Без установления четкой схемы записи по счетам неизбежны случаи, когда одни и те же хозяйственные операции могут отражаться в учете в различных вариантах. Установление типовой корреспонденции счетов исключает возможность таких случаев. Вот почему и разработана инструкция по применению плана счетов. В ней разъясняется, какие виды средств и их источников учитываются на конкретных счетах, даются рекомендации по организации аналитического учета, приводится типовая корреспонденция счетов.

План счетов включает в себя все синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка), на которые они подразделяются. Наличие субсчетов имеет большое значение в организации более детального учета, детализации показателей синтетических счетов. Аналитические счета планом счетов не предусмотрены.

Для облегчения работы с планом счетов каждому счету и субсчету присваивается номер (код), который может заменять его наименование. Применяется порядковый способ кодирования, т. е. каждому счету и субсчету в порядке их расположения присваивается порядковый номер начиная с единицы. В обозначении номеров оставлены пропуски, необходимые для создания резерва номеров в случае введения дополнительных синтетических счетов. Счета имеют двухзначный номер. Чтобы каждый номер состоял из двух цифр, перед номерами синтетических счетов с первого до девятого поставлен ноль. Цифры субсчетов составляются путем добавления к номеру соответствующего синтетического счета номера данного субсчета по порядку. Использование кодов счетов и субсчетов позволяет заменять их названия и значительно облегчает учетную работу, упрощает учет особенно в условиях его автоматизации.

Отдельно в плане счетов приведены забалансовые счета, на которых отражаются средства, не принадлежащие данному предприятию, а, следовательно, числящиеся за итогом баланса.

Единый план счетов является типовым. Для учета специфических операций на предприятиях и в организациях отдельным министерствам и ведомствам разрешено по согласованию с Министерством финансов РФ вводить в единый план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера плана счетов, а также исключать те счета, которые там не применяются. Однако наименования и коды счетов, одинаковые (общие) для всех предприятий, должны оставаться неизменными.

Действующий план счетов включает в себя следующие разделы.

Раздел I “Внеоборотные активы” включает счета, на которых ведется учет основных средств (01, 02), доходных вложений в материальные ценности (03), нематериальных активов (04, 05), оборудования к установке (07), других вложений во внеоборотные активы (приобретение земельных участков, объектов природопользования, приобретение и строительство основных средств).

Раздел II “Производственные запасы” формирует данные о наличии и движении этих запасов (10, 11, 15), отклонениях в их приобретении (16). Здесь представлены также счета по учету резервов под снижение стоимости материальных ценностей (14) и об уплаченных предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным производственным запасам (19).

Раздел III “Затраты на производство” представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном (20), вспомогательных (23), обслуживающих (29) производствах, общепроизводственных (25) и общехозяйственных (26) расходов, брака в производстве (28), по учету полуфабрикатов (21).

Раздел IV “Готовая продукция и товары” включает счета для учета продуктов труда и выпуска продукции. Здесь представлены счета для учета готовой продукции (43), товаров отгруженных (45), расходов на продажу (44), а также выпуска продукции, работ, услуг (40).

В разделе V “Денежные средства” обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъекту. Используются счета по учету денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валютных (52) и других специальных (55) счетах в банках, переводов в пути (57), финансовых вложений (58); учтены также резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59).

Раздел VI “Расчеты” включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности (для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (60), покупателями и заказчиками (62), в том числе по авансам выданным и полученным, расчеты с персоналом по оплате труда (70), а также по прочим операциям (73), с бюджетом (68), по социальному страхованию и обеспечению (69), с подотчетными лицами (71), учредителями (75), по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (66, 67), внутрихозяйственные расчеты (79)).

Раздел VII “Капитал” содержит счета, с помощью которых обобщается информация о состоянии и движении собственного капитала предприятия, представленного в виде уставного (80), добавочного (83) и резервного (82) капиталов, нераспределенной прибыли (84). Сюда также включены счета по учету целевого финансирования (86) и собственных акций (81).

Счета раздела VIII “Финансовые результаты” предназначены для учета финансового результата от продажи продукции и товаров (90), прочих доходов и расходов (91). Здесь также представлены счета для учета прибылей и убытков (99), доходов и расходов будущих периодов (97,98), резервов предстоящих расходов (96), а также по учету недостач и потерь от порчи ценностей (94).

Так как единый план счетов охватывает почти все важнейшие отрасли народного хозяйства, на отдельных предприятиях составляют так называемые рабочие планы счетов. Они являются сокращенными планами и включают только те счета из единого плана счетов, которые используются на данном предприятии.

В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности.

Бухгалтерский счет – основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.

Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Уставный капитал» и др.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета – дебет (от лат. «должен»), правая сторона – кредит (от лат. «верит»). Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит – уменьшение, а для других, наоборот, дебет – уменьшение, а кредит – увеличение. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Счета являются активными по:

1) экономическому содержанию – это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

2) балансу – когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;

3) сальдо (остаток) – если счета имеют дебетовый остаток. Счета считаются пассивными по:

1) экономическому содержанию – когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;

2) балансу – если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;

3) сальдо – это те счета, которые имеют кредитовый остаток.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат – прибыль если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» – активный счет и «Расчеты с кредиторами» – пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот и разбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.

Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждую операцию можно записывать отдельно, но если однородных операций много, то на основе первичных документов правомерно сводить их в накопительные или групповые ведомости. Это позволит сократить количество записей на счетах.

Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами:

1) для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки (сальдо начальное по дебету – Снд). Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие – по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам: вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо по дебету (Скд) по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету (Снд) прибавляют итоги оборотов по дебету и вычитают итоги оборотов по кредиту (Ок). Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

С кд = С нд + О д + О к.

Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит – уменьшение;

2) для пассивных счетов открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо. Оно берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. Увеличение, приход и поступление отражаются по кредиту, а уменьшение, расход и выбытие – по дебету. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, сначала по кредиту, а потом по дебету. В итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, которые возникают в отчетном периоде. Конечное сальдо (Скп) определяется так: к начальному остатку (Снк) прибавляют обороты по кредиту (Ок) и вычитают обороты по дебету (Од). Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

С кп = С нк + О к – О д.

Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит – увеличение.

Понимание экономического содержания активных и пассивных счетов очень важно для усвоения приемов отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и контроля за их совершением.

Группировка активов хозяйствующего субъекта по источникам образования. Актив хозяйствующего субъекта представляет собой капитал этого субъекта. Капитал бывает собственный и привлеченный. Собственный капитал делится на два вида:

1) созданный в процессе хозяйственной деятельности (добавочный, резервный, фонды предприятия, нераспределенная прибыль, резервы предстоящих расходов и платежей, целевое финансирование и поступление).

Добавочный капитал образуется за счет дополнительного внесения средств собственниками сверх зарегистрированного уставного капитала, изменения стоимости активов, за счет безвозмездного их получения.

Резервный фонд (капитал) формируется из прибыли предприятия и используется для покрытия потерь, возникших в результате чрезвычайных ситуаций, для выплаты доходов и дивидендов при недостаточной прибыли.

Фонды предприятия: фонды накопления и фонды потребления создаются из прибыли предприятия на поощрения (премии работникам) и для мероприятий социальных программ. Резервы предстоящих расходов и платежей создаются для того, чтобы равномерно включать в расходы отчетного периода затраты на оплату отпусков, на ремонт основных средств, на выплату премий за выслугу лет.

Целевое финансирование и поступление – это средства от государства и других организаций, используются для покрытия расходов целевого характера;

2) созданный в целях инвестирования собственников предприятия (уставный капитал).

Привлеченный капитал также делится на два вида:

1) долгосрочный (кредиты, займы);

2) краткосрочный (кредиторская задолженность, доходы будущих периодов).

2. Двойная запись, ее назначение

Для любой хозяйственной операции обязательно характерна двойственность и взаимность. Для сохранности этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете применяется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Метод двойной записи обуславливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Двойная запись отражается по-разному в зависимости от формы бухгалтерского учета. При мемориальной форме каждая операция записывается в разных регистрах дважды: по дебету и по кредиту счета. Эту запись еще называют разобщенной. При жур-нально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В таком случае регистры построены так, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. В результате этого достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно видна корреспонденция счетов.

В практике бухгалтерского учета, кроме простых, существуют и сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае, когда дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.

Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь

В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате груда»; 80 «Уставный капитал» и др.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженным в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.

Субсчета (синтетического счета II порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах:

1) начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета:

С на = С нс;

2) обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета:

3) конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета:

С ка = С ка

Взаимосвязь между счетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» – счет 83 «Добавочный капитал» и т. д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и т. д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве – в статью «Прочие кредиторы». Суммы остатков по соответствующим статьям баланса являются начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов соответствует общей сумме кредитовых остатков, так как эти итоги нечто иное, чем итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года).

Следует отметить, что между бухгалтерскими счетами и балансом существует различие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в натуральных, денежных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. В текущем учете представляются счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса – это счет 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. д. Не находят отражения в балансе и забалансовые счета.

3. Классификация счетов

Классификация счетов по экономическому содержанию

Группировка счетов по экономическому содержанию отвечает на один главный вопрос: «Что учитывается на данном счете?». Классификация счетов по экономическому содержанию представлена в следующей таблице.

Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости. На практике оборотную ведомость по синтетическим счетам называют оборотным балансом. Оборотная ведомость имеет ряд недостатков:

1) нет возможности проследить, откуда ценности поступили и куда они направлены, т. е. их движение;

2) невозможно установить, как увеличиваются или уменьшаются имущество предприятия и источники его образования. В аналитическом учете используют две основные формы

оборотных ведомостей:

1) количественно-суммовая;

2) контокоррентная или суммовая.

Запись хозяйственных операций со строгой последовательностью называется хронологической записью. Определение типа проводки:

1) если из содержания документа явствует, что налицо факт получения средств со стороны (учредитель внес, кредит из банка получен, временно заимствованы средства у кредиторов, получены от поставщиков материалы, приняты работы или услуги, образовалась задолженность по фондам или бюджету при обязательных отчислениях), значит первый тип проводки: задействован дебет активного и кредит пассивного счета;

2) если из содержания документа явствует, что налицо факт возврата ранее полученных средств независимо от кого, или осуществлен платеж по долгам (учредитель вышел, кредит банку возвращен, возвращены заимствованные средства кредиторам, перечислены налоги и т. п.), – это второй тип проводки – задействован кредит активного счета и дебет пассивного счета;

3) если из содержания документа явствует, что налицо факт перемещения любых средств от одного подотчетного лица или места хранения к другому (со склада на склад, в производство или покупателю, из кассы в подотчет или наоборот и подобные операции), – это третий тип проводки: дебет активного счета и кредит активного счета;

4) если из содержания документа явствует, что налицо факт перемещения средств от одного владельца другому или перевода из одного фонда в другой (прибыль распределяется в резерв, на развитие производства и другие цели, передачу доли одного учредителя другому, перевод срочных ссуд в просроченные и др.), – это четвертый тип проводки: дебет пассивного счета и кредит пассивного счета.

Правило:

Активная группа – правило вложения средств (вложены средства).

Пассивная группа – приготовление для вложения (источники средств, фонды, резервы, доходы).

Активно-пассивная группа – расчеты могут быть как доходные, так и расходные, т. е. активный и пассивный смысл.

Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре

Инвентарные счета – это счета, которые используются для учета имущества на определенную дату, определяются с помощью инвентаризации (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и т. д.).

Фондовые счета используются для учета собственных источников образования имущества. Они всегда пассивные, к ним относятся следующие счета: 85 «Уставный капитал», 86 «Резервный капитал», 87 «Добавочный капитал», 80 «Прибыли и убытки», 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Счета для учета расчетов отражают образование и движение дебиторской задолженности (активные). К таким счетам относится счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», начальное сальдо этого счета отражает сумму непогашенной дебиторской задолженности, по дебету – образование или увеличение задолженности, по кредиту – погашение или списание задолженности, сальдо конечное – наличие (остаток) задолженности на конец периода.

Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности, к ним относят: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты с бюджетом», 90 «Краткосрочные кредиты банков».

Активно-пассивные счета для учета расчетов применяются в учете для отражения взаимных расчетов данного предприятия с другими. К таким счетам относится счет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями», начальное сальдо этого счета по активу отражает непогашенную дебиторскую задолженность, по дебету – образование или увеличение дебиторской задолженности, погашение кредиторской задолженности, сальдо конечное по активу – сумму (остаток) непогашенной дебиторской задолженности, сальдо начальное по кредиту – сумму непогашенной кредиторской задолженности, по кредиту – погашение дебиторской задолженности, увеличение кредиторской задолженности, сальдо конечное по кредиту – сумму (остаток) непогашенной кредиторской задолженности.

Активно-пассивные счета для учета расчетов всегда имеют один остаток по дебету или по кредиту. Исключение составляет лишь счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», этот счет может одновременно иметь два остатка, так как на нем отражаются разные дебиторы и кредиторы.

Долг одних предприятий не может быть погашен другими предприятиями. Сальдо на таких счетах называется развернутым, так как конечный остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым.

Регулирующие счета самостоятельного значения не имеют и применяются вместе с основным счетом, причем если основной счет активный, то и дополнительный счет будет активным и наоборот.

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать или уменьшать оценку объектов, отраженных на основных счетах.

Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ или услуг).

Калькуляционные счета всегда активные, используются для учета затрат и определения себестоимости продукции.

Сопоставляющие счета применяются для того, чтобы выявить результаты по реализации продукции (работ или услуг).

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть как активными, так и пассивными.

Финансово-результативные счета предназначены для выявления результата в финансово-хозяйственной деятельности.

План счетов – это систематизированный перечень счетов, который применяется в практике, утвержден Министерством Финансов.

План счетов содержит двухзначный код синтетических счетов, записанных в левой части плана. Субсчета к синтетическим счетам находятся в правой части плана.

В плане счетов 9 разделов. Для удобства пользования все счета сведены в разделы в соответствии с их группировкой по экономическому содержанию. Количество счетов, применяемых на практике, определяется потребностями составления отчетности. Забалансовые счета имеют трехзначный код.

Список литературы

Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Бухгалтерский счет предназначен для отражения информации о состоянии и движении однотипных объектов учета, т.е. счет бухгалтерского учета это способ группировки текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами.

Бухгалтерский счет - двусторонняя таблица. В начале её дается наименование счета - это наименование объекта учета. Левая часть - дебет, правая часть - кредит.

На счетах бухгалтерского учета отражаются хозяйственные операции, как в количественном, так и в стоимостном выражении. Остаток по счету указывающий на состояние объекта учета в определенный момент, называется сальдо. Суммы указывающие на размер и порядок движения объекта учета называются оборотами. Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается Сн, а на конец проведения операции (на конец отчетного периода) обозначается Ск. Сальдо и обороты носят название технических сторон счета, например: дебетовое сальдо - дебетовый оборот или кредитовое сальдо - кредитовый оборот.

Традиционно бухгалтерские счета можно классифицировать по: экономическому содержанию и назначению и по отношению к балансу.

В зависимости от характера отражаемых объектов счета делятся на активные и пассивные . Активные счета предназначены для учета имущества предприятия по его составу и размещению, показываемого в активе баланса, а пассивные - для учета обязательств, приводимых в пассиве баланса.

Счета открываются в начале года или при образовании предприятия. При этом остатки (сальдо) по счетам на начало отчетного периода (года, месяца) переносятся из соответствующих счетов прошлого отчетного периода, где они были отражены как остатки (сальдо) на конец прошлого отчетного периода. Остаток (сальдо) на начало отчетного периода в активных счетах показывается по дебету, а в пассивных - по кредиту.

Далее на открытых счетах регистрируются все хозяйственные операции отчетного периода, то есть производятся записи по увеличению или уменьшению соответствующих объектов учета. Операции по увеличению имущества на активных счетах отражаются по дебету, а по уменьшению - по кредиту. Операции по увеличению обязательств, отражаемых на пассивных счетах, показываются по кредиту, а по уменьшению - по дебету.

После отражения всех операций отчетного периода на счетах подсчитывают дебетовые (как итоговая сумма всех операций по дебету счета без остатка на начало отчетного периода) и кредитовые (как итоговая сумма всех операций по кредиту счета без остатка на начало отчетного периода) обороты и остатки на конец отчетного периода.

В активном счете остаток на конец отчетного периода определяется путем сложения дебетового остатка на начало отчетного периода с суммой дебетового оборота по счету за отчетный период и вычитания из полученного итога суммы кредитового оборота за тот же период времени.

В пассивном счете остаток на конец отчетного периода определяется путем сложения кредитового остатка на начало отчетного периода с суммой кредитового оборота за отчетный период и вычитания из полученного итога суммы дебетового оборота за тот же период времени.

При отсутствии оборотов по счету его остаток на конец отчетного периода будет равен остатку на начало отчетного периода. В случае отсутствия на счете остатка на начало отчетного периода дебетового или кредитового оборота в расчете остатка на конец отчетного периода принимаются нулевые значения отсутствующих показателей.

Наряду с активными и пассивными счетами в учете применяются также активно-пассивные счета . На них преимущественно отражаются расчеты предприятия со сторонними организациями, учредителями, предпринимателями, своими работниками. В зависимости от состояния расчетов остатки по таким счетам могут быть дебетовыми, что означает наличие дебиторской задолженности, или кредитовыми (наличие кредиторской задолженности), или же одновременно дебетовыми и кредитовыми (в случае, когда одни сторонние организации, учредители, предприниматели, работники должны предприятию, а другим - должно предприятие).

Для определения остатка на конец отчетного периода по активно-пассивному счету необходимо к остатку на начало отчетного периода прибавить оборот по той стороне счета, где отражен остаток на начало отчетного периода, и вычесть оборот по противоположной стороне счета. Положительная разность будет означать, что остаток на конец отчетного периода остается на той же стороне счета, где отражен остаток на начало отчетного периода, а отрицательная - что остаток в сумме полученной разности переходит на противоположную сторону счета.

Дебетовые остатки на конец отчетного периода по активно-пассивным счетам отражаются по соответствующим статьям актива баланса, а кредитовые - пассива.

По месту расположения в балансе счета распределяются на балансовые и забалансовые. Балансовые счета предназначены для учета средств, принадлежащих предприятию или же полностью контролируемых предприятием (временно привлеченных с правом пользования и распоряжения). Забалансовые счета предназначены для учета средств, не принадлежащих данному предприятию, но временно находящихся у него в пользовании или распоряжении, а также для учета имущества, принадлежащего предприятию, но переданного другим предприятиям в финансовый лизинг, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Средствами, отражаемыми на забалансовых счетах, могут быть, например, арендованные основные средства, материалы, принятые в переработку, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, и т.п. Существуют забалансовые счета для учета условных прав и обязательств, на которых учитываются несуществующие потенциальные права и обязательства, которые зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки. Забалансовые счета в валюту бухгалтерского баланса не включаются, двойная запись на забалансовых счетах не применяется, т.е. бухгалтерский учет объектов, учитываемых на забалансовых счетах, ведется по простой системе.

По способу группировки и обобщения информации счета подразделяются на синтетические и аналитические . Синтетические счета дают обобщенную характеристику объекту учета. Аналитические счета раскрывают и детализируют содержание синтетического счета. Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, источниках и хозяйственных процессах в обобщенном виде и в денежном измерителе. Учет на аналитических счетах ведут и в денежном, и в натуральных измерителях (счета учета товарно-материальных ценностей). Например, объекты основных средств учитывают по количеству и стоимости, готовую продукцию - по массе (или количеству) и стоимости.

По некоторым синтетическим счетам однородные аналитические счета дополнительно группируют в пределах одного синтетического счета. Группы однородных аналитических счетов, создаваемые в пределах одного синтетического счета, называют субсчетами (неполный синтетический счет, счет второго порядка). Их вводят для получения единых для всех предприятий обобщенных показателей, дополняющих показатели синтетических счетов.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь, которая выражается в следующем:

сальдо начальное и конечное данного синтетического счета должно быть равно сумме остатков на начало и конец месяца по счетам аналитического учета;

бухгалтерский учет двойная запись

сумма оборотов за месяц по дебету и кредиту аналитических счетов должна соответствовать оборотам по дебету и кредиту синтетического счета;

каждая хозяйственная операция, записанная на счетах аналитического учета, должна быть записана на соответствующий синтетический счет (отдельно либо в обобщенном виде).

Корреспонденция счетов - связь, возникающая между счетами при отражении на них хозяйственных операций. Счета при этом называются корреспондирующими. Выраженная в письменной форме связь между счетами называется бухгалтерской записью (проводкой).

Возникающие в процессе хозяйственной деятельности операции не могут нарушить баланс, ибо при их регистрации используется принцип двойной записи - одна и та же хозяйственная операция отражается на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Существуют четыре типа хозяйственных операций по их влиянию на бухгалтерский баланс.

1. Увеличивающие валюту бухгалтерского баланса.

Уменьшающие валюту бухгалтерского баланса.

Не изменяющие валюту бухгалтерского баланса.

Оборотная ведомость представляет собой свод оборотов и сальдо по всем счетам синтетического учета.

В данной ведомости сальдо на начало месяца по дебету должно быть равно сальдо на начало месяца по кредиту, что обусловлено равенством актива и пассива бухгалтерского баланса на начало месяца, по данным которого открыты счета.

Оборот за месяц по дебету должен быть равен обороту по кредиту, что обусловлено применением двойной записи на счетах бухгалтерского учета, согласно которой каждая операция записывается по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковых суммах.

Сальдо конечное по дебету должно быть равно сальдо конечному по кредиту, поскольку это новый бухгалтерский баланс.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют две формы графления: одна предназначена для учета по товарно-материальным счетам, другая - для счетов по учету расчетов.

Способ двойной записи.

Каждая хозяйственная операция в бухгалтерском учете получает двойное отражение (применяется способ двойной записи) на счетах (по дебету одного или нескольких счетов и по кредиту одного или нескольких счетов) обязательно в одной и той же сумме. При отражении любой операции на бухгалтерских счетах должно обязательно соблюдаться равенство дебетовых и кредитовых оборотов.

Двойное отражение хозяйственных операций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменной формы стоимости в процессе кругооборота средств. Таким образом, отражаемые в бухгалтерском учете хозяйственные операции предполагают взаимосвязь одних счетов с другими, т.е. корреспонденцию счетов, а взаимосвязанные между собой счета называются корреспондирующими.

Двойная запись - принцип, в соответствии с которым каждая операция должна быть отражена в балансовом отчете в двух раздельных частях для того, чтобы соблюдалось бухгалтерское равенство. Так, например, вложив деньги в собственное предприятие, вы должны внесенную сумму отразить в пассиве, как долю собственника, а в активе, как наличные деньги.

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 50 "Касса" и 51 "Расчётные счета" или 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" и 50 "Касса", или 10 "Материалы" и 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Бухгалтерская проводка - оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебиту и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

В каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке.

Двойная запись своей внутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов - дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах - кредит) отражаются остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую, сторону счета, а остатки источников средств - на правую (как в балансе), т.е. кредитовую, сторону счета.

Таким образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему.

Двойная запись характеризуется тремя принципами:

1. отражается дважды;
2. отражается по дебету одного и кредиту другого счета;
3. на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Регистрация хозяйственных операций в учетном процессе дублируется в целях контроля и отражается первый раз как свершившийся факт, в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а второй раз - в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам.

Бухгалтерский учет благодаря двойной записи становится системным, текущим и непрерывным, в котором ни одна запись не отражается без документального подтверждения, и разнообразная совокупность имущества обобщается в едином денежном измерении. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгалтерском учете однородные, документированные факты хозяйственной деятельности обобщаются в различные экономические показатели финансовой отчетности, которые формируются на дебете и кредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематической записи в виде остатков и оборотов.

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке.

Один из ее этапов - запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе. Определение и запись корреспондирующих счетов на документах (т.е. составление бухгалтерских проводок) называется котировкой, а текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции, - бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью).

Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельном специальном бланке (мемориальных ордерах).

Для облегчения записей каждому счету присваивается определенный номер (шифр), поэтому при составлении бухгалтерских проводок указывают не наименование счетов, а их номера (№ 50 - счет "Касса", № 51 - счет "Расчетный счет").

Для правильного отражения в учете хозяйственных операций необходимо понять, что каждая хозяйственная операция по экономическому содержанию является двойной и всегда вызывает изменения на двух счетах, но в одной и той же сумме.

Двойная запись имеет большое контрольное и познавательное значение.

Контрольное значение её заключается в том, что, записывая каждую операцию в одинаковой сумме по дебету и кредиту счетов, проверяют равенство итога оборотов по дебету и кредиту всех счетов за месяц. Отсутствие этого равенства свидетельствует об ошибках в записях по счетам.

Познавательное значение двойной записи заключается в том, что по корреспонденции счетов можно определить содержание совершившейся хозяйственной операции.

Бухгалтерский учет доходов и финансовых результатов деятельности

Бухгалтерский учет - процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации, о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений.

Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.

Нормативным документом, который определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности есть Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 "Доход, который утвержден приказом Министерства финансов Украины от 29.11.1999 г. № 290.

Нормы этого Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (дальше - предприятия), независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

Доход определяется во время увеличения актива или уменьшения обязательства, которое предопределяет рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

Критерии признания дохода , приведены в Положении (стандарте) 15, применяются отдельно к каждой операции. Однако эти критерии нужно применять к отдельным элементам одной операции, двух или больше операций вместе, если это выплывает из сути такой хозяйственной операции (операций).

Не признаются доходами такие поступления от других лиц:

1. Сума налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов и обязательных платежей, которые подлежат перечислению в бюджет и внебюджетные фонды.

Сумма поступлений по договору комиссии, агентскому и другим аналогичным договором в интересах комитента, принципала и тому подобное.

Сумма предыдущей оплаты продукции (товаров, работ, услуг).

Сумма аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг).

Сумма задатка под залог или в погашение ссуды, если это предусмотрено соответствующим договором.

Поступления, которые принадлежат другим лицам.

Поступление от первичного размещения ценных бумаг.

Признаны доходы классифицируются в бухгалтерском учете по таким группам:

а) доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

б) другие операционные доходы;

в) финансовые доходы;

г) другие доходы:

д) чрезвычайные доходы.

Состав доходов, которые относятся к соответствующей группе, установлен Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 Отчет о финансовых результатах;

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, других активов) признается в случае наличия всех нижеприведенных условий:

покупателю переданные риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);

предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, другими активами);

сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена;

есть уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определенны.

Доход не признается, если осуществляется обмен продукцией (товарами, работами, услугами и другими активами), которые являются подобными по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость. Доход, связанный с предоставлением услуг, признается, исходя из степени завершенности операции из предоставления услуг на дату баланса, если может быть достоверно оцененный результат этой операции.

Результат операции по предоставлению услуг может быть достоверно оценен при наличии всех нижеприведенных условий:

возможности достоверной оценки дохода;

вероятности поступления экономических выгод от предоставления услуг;

возможности достоверной оценки степени завершенности предоставления услуг на дату баланса;

возможности достоверной оценки расходов, осуществленных для предоставления услуг и необходимых для их завершения.

Оценка степени завершенности операции из предоставления услуг проводится:

изучением выполненной работы;

определением удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены;

определением удельного веса расходов, которых несет предприятие в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой сумме таких расходов.

Сумма расходов, осуществленных на определенную дату, включает только те расходы, которые отображают объем предоставленных услуг на эту самую дату. Если доход (выручка) от предоставления услуг не может быть достоверно определен, то он отображается в бухгалтерском учете в размере определенных расходов, которые подлежат возмещению.

Определенный доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не корректируется на величину связанной с ним сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности. Сумма такой задолженности признается расходами предприятия согласно Положению (стандартом) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность

Целевое финансирование, которое получено как компенсация расходов (или убытков), которых уже испытало предприятие, или с целью немедленной финансовой поддержки предприятия без будущих связанных с этим расходов, признается доходом того периода, в котором образовалась дебиторская задолженность, связанная с этим финансированием.

Доход, который возникает в результате использования активов предприятия другими сторонами, признается в виде процентов, роялти и дивидендов, если:

вероятное поступление экономических выгод, связанных с такой операцией;

доход может быть достоверно оценен.

Такой доход должен признаваться в таком порядке:

проценты признаются в том отчетном периоде, к которому они принадлежат, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами;

роялти признаются по принципу начисления согласно экономическому содержанию соответствующего соглашения;

дивиденды признаются в периоде принятия решения об их выплате.

Доход отображается в бухгалтерском учете в сумме справедливой стоимости активов, которые получены или подлежат получению.

Учет финансовых результатов

Для учета и обобщения информации о финансовых результатах предприятия от обычной деятельности и чрезвычайных событий назначен счет 79 "Финансовые результаты. По кредиту счета 79 "Финансовые результаты отображаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету - суммы в порядке закрытия счетов учета расходов, также надлежащая сумма начисленного налога на прибыль.

Сальдо счета при его закрытии списывается на счет 44 "Нераспределенных прибыли (непокрытые убытки)". Счет 79 "Финансовые результаты имеет такие субсчета: 791 "Результат основной деятельности; 792 "Результат финансовых операций; 793 "Результат другой обычной деятельности; 794 "Результат чрезвычайных событий

На субсчете 791 "Результат от основной деятельности определяется прибыль (убыток) от основной деятельности предприятия. По кредиту субсчета отображается в порядке закрытия счетов сумма доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, и от другой операционной деятельности (счета 70 "Доходы от реализации, 71 "Другой операционный доход), по дебету - сумма в порядке закрытия счетов учета себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, работ и услуг административных расходов, расходов на сбыт, других операционных расходов (90 "Себестоимость реализации; 92 "Административных расходов; 93 "Расхода, на сбыт; 94 "Другие расходы операционной деятельности).

На субсчете 792 "Результат финансовых операций определяется прибыль (убыток) от финансовых операций предприятия. По кредиту субсчета отображается списание суммы в порядке закрытия счетов учета доходов от участия в капитале и других финансовых доходов, по дебету - списание финансовых расходов из счетов 95 "Финансовые расходы" и 96 "Потери от участия в капитале.

На субсчете 793 "Результат от другой обычной деятельности определяется прибыль (убыток) от другой обычной деятельности предприятия. По кредиту счета отображается списание суммы в порядке закрытия счетов учета доходов от инвестиционной и другой обычной деятельности предприятия, по дебету - списание расходов из счета 97 "Другие расходы.

На субсчете 794 "Результат чрезвычайных событий" определяется прибыль (убыток) от чрезвычайных событий. По кредиту субсчета отображается списание доходов, полученных от чрезвычайных событий, по дебету - списание расходов от чрезвычайных событий, которые учитываются на счете 99 "Чрезвычайные расходы.

Организация учета доходов

Для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия назначенные счета класса 7 "Доходы и результаты деятельности. К учету доходов планом счетов предусмотрено применение следующих бухгалтерских счетов:

"Доходы от реализации;

"Другой операционный доход;

"Дохода от участия в капитале;

"Другие финансовые доходы;

"Другие доходы;

"Чрезвычайные доходы;

"Страховые платежи.

Учет доходов от реализации.

Для обобщения информации о доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, доходов, от страховой деятельности, а также о сумме скидок, предоставленных покупателям, и о других вычетах из дохода назначен счет 70 "Доходы от реализации". Счет 70 "Доходы от реализации" имеет такие субсчета:

"Доход от реализации готовой продукции";

"Доход от реализации товаров";

"Доход от реализации работ и услуг";

"Вычета из дохода".

По кредиту субсчетов 701-703 по дебету - надлежащая сумма непрямых налогов (акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и других, предусмотренных законодательством); суммы, которые получаются предприятием в интересах комитента, принципала; возвращены перестраховщиками части страховых платежей (страховых взносов, страховых премий); результат изменения резервов незаработанных премий (в страховых организациях); но списание в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты.

На субсчете 701 "Доход от реализации готовой продукции" обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции.

На субсчете 702 "Доход от реализации товаров" предприятия торговли и другие организации обобщают информацию о доходах от реализации товаров.

На субсчете 703 "Доход от реализации работ и услуг" предприятия и организации, которые выполняют работы и предоставляют услуги, обобщают информацию о доходах от реализации работ и услуг, о результатах изменения резервов незаработанных премий. На субсчете 704 "Вычета из дохода" за дебетом отображается сумма предоставленных после даты реализации скидок покупателям, стоимость возвращенных покупателем продукции и товаров и другие суммы, которые подлежат вычету из дохода. По кредиту субсчета 704 отражается списание дебетовых оборотов на счет 79 "Финансовые результаты".

Бухгалтерскими документами по учету доходов от реализации выступают: "Прибыльный кассовый ордер", выписка банка, "счет-фактура", "Товарно-транспортная накладная", "Накладное требование, на отпуск (внутреннее перемещение) материалов", и др. Отнесение дохода от реализации на финансовые результаты от основной деятельности осуществляется на основании расчета (справки) оформленной работниками бухгалтерии.

Учет других операционных доходов .

Обобщения информации о других доходах от операционной деятельности предприятия в отчетном периоде, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) ведется на счете 71 "Другой операционный доход".

К другим операционным доходам относятся: доходы от реализации иностранной валюты; доходы от реализации других оборотных активов (кроме финансовых инвестиций); доходы от операционной аренды активов; доходы от операционной курсовой разницы за операциями в иностранной валюте; суммы полученных штрафов, пени, неустоек и других санкций, за нарушения хозяйственных договоров, которые признаны должником или относительно которых полученные решения суда, арбитражного суда, об их взыскании.

По кредиту счета 71 "Другой операционный доход" отображается увеличение (получение) дохода, по дебету - суммы непрямых налогов (налогу на добавленную стоимость, акцизного сбора и других собраний (обязательных платежей)) и списания в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты".

Счет 71 "Другой операционный доход" имеет такие субсчета:

711 "Доход от реализации иностранной валюты";

"Доход от реализации других оборотных активов";

"Доход от операционной аренды активов";

"Доход от операционной курсовой разницы";

"Полученные штрафы, пени, неустойки";

"Возмещение ранее списанных активов";

"Доход от списания кредиторской задолженности";

"Полученные гранты и субсидии";

"Другие доходы от операционной деятельности".

На субсчете 711 "Доход от реализации иностранной валюты" обобщается информация о доходах от реализации иностранной валюты.

На субсчете 712 "Доход от реализации других оборотных активов" обобщается информация о доходах от реализации оборотных активов (производственных запасов, малоценных и быстроизнашиваемых предметов и тому подобное).

На субсчете 713 "Доход от операционной аренды активов" обобщается информация о доходах от аренды (кроме финансовой) имущества, если эта деятельность не является предметом (целью) создания предприятия.

На субсчете 714 "Доход от операционной курсовой разницы" обобщается информация о доходах от курсовых разниц по активам и обязанностями предприятия, связанными с операционной деятельностью предприятия.

На субсчете 715 "Полученные штрафы, пене, неустойки" обобщается информация о штрафах, пене, неустойки и другие санкции за нарушения хозяйственных договоров, которые признаны должником или относительно которых полученные решения суда, арбитражного суда, об их взыскании, а также о суммах из возмещения убытков.

На субсчете 716 "Возмещения ранее списанных активов" обобщается информация о суммах возмещения предприятию стоимости ранее списанных активов.

На субсчете 717 "Доход от списания кредиторской задолженности" обобщается информация о доходах от списания кредиторской задолженности, которая возникла в ходе операционного цикла, по окончании срока исковой давности.

На субсчете 718 "Полученные гранты и субсидии" обобщается информация о полученных предприятием грантах, ассигнованиях и субсидиях.

На субсчете 719 "Другие доходы от операционной деятельности" обобщается информация о других доходах от операционной деятельности, которые не нашли своего отображения на других субсчетах счета 71 "Другой операционный доход", в частности о доходах от операций с тарой, от инвентаризации и тому подобное.

Бухгалтерскими документами по учету других операционных доходов является: "Прибыльный кассовый ордер", выписка банка, "счет-фактура", "Товарно-транспортная накладная", "Накладное требование, на отпуск (внутреннее перемещение) материалов", договор аренды, "Акт принятия-передачи (внутреннего перемещения) основных средств", "Инвентаризационное описание товарно-материальных ценностей" и др. Отнесение других операционных доходов на финансовый результат от основной деятельности осуществляется на основании расчета (справки), оформленной работниками бухгалтерии.

Учет доходов от участия в капитале .

Для обобщения информации о доходах от инвестиций, которые осуществлены в ассоциируемые, дочерние или общие предприятия и учет которых ведется по методу участия в капитале, назначен счет 72 "Доход от участия в капитале".

Счет 72 "Доход от участия в капитале" имеет такие субсчета:

721 "Доход от инвестиций в ассоциируемые предприятия";

"Доход от совместной деятельности";

"Доход от инвестиций в дочерние предприятия".

По кредиту счета отображается увеличение (получение) дохода, по дебету

На субсчете 721 "Доход от инвестиций в ассоциируемые предприятия "

На субсчете 722 "Доход от совместной деятельности" обобщается информация о доходах, связанных с увеличением части инвестора в чистых активах объекта инвестирования.

На субсчете 723 "Доход от инвестиций в дочерние предприятия" обобщается информация о доходах, связанных с увеличением части инвестора в чистых активах объекта инвестирования.

Ежемесячное списание доходов от участия в капитале на результат" финансовых операций осуществляется на основании справки (расчета), оформленной работником бухгалтерии.

Учет других финансовых доходов.

Для учета доходов, которые возникают в ходе финансовой деятельности предприятия, в частности дивидендов, процентов и других доходов от финансовой деятельности, которые не учитываются на счете 72 "Доход от участия в капитале" назначен счет 73 "Другие финансовые доходы".

Счет 73 "Другие финансовые доходы" имеет такие субсчета:

731 "Дивиденды получены";

"Процента получены";

"Другие доходы от финансовых операций".

По кредиту счета отображается признанная сумма дохода, по дебету - списание кредитового оборота на счет 79 "Финансовые результаты".

На субсчете 731 "Дивиденды получены" обобщается информация о надлежащих дивидендах от других предприятий, которые не являются ассоциируемыми, дочерними и общими.

На субсчете 732 "Процента полученные" обобщается информация о процентах за облигациями или другими ценными бумагами, за которыми не ведется учет на субсчете 731 "Дивиденды получены", в частности вознаграждения за сданные в финансовую аренду необратимые активы и тому подобное.

На субсчете 733 "Другие доходы от финансовых операций" обобщается информация о других доходах от финансовой деятельности, которые не нашли отображения на других субсчетах счета 73 "Другие финансовые доходы".

Бухгалтерскими документами по учету других финансовых доходов выступают: "Прибыльный кассовый ордер", выписка банка, "Товарно-транспортная накладная", "Накладное требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов", "Акт принятия-передачи (внутреннего перемещения) основных средств", контракты и договоры о передаче необоротных активов в финансовую аренду и др.

Учет других доходов .

Для учета доходов, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны с операционной и финансовой деятельностью предприятия, назначен счет 74 "Другие доходы". По кредиту счета 74 "Другие доходы" отображается увеличение (получение) дохода, по дебету - надлежащая сумма непрямых налогов (налогу на добавленную стоимость, акцизного сбора и других собраний (обязательных платежей)) и списания в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты".

Счет 74 "Другие доходы" имеет такие субсчета:

741 "Доход от реализации финансовых инвестиций";

"Доход от реализации необратимых активов";

"Доход от реализации имущественных комплексов";

"Доход от неоперационной курсовой разницы";

"Доход от безвозмездно полученных активов";

"Другие доходы от обычной деятельности".

На субсчете 741 "Доход от реализации финансовых инвестиций" обобщается информация о доходах от реализации финансовых инвестиций.

На субсчете 742 "Доход от реализации необратимых активов" обобщается информация о доходах от реализации необратимых активов.

На субсчете 743 "Доход от реализации имущественных комплексов" обобщается информация о доходах от реализации имущественных комплексов.

На субсчете 744 "Доход от неоперационной курсовой разницы" обобщается информация о курсовых разницах по активам обязанностям в иностранной валюте, которые связаны с финансовой и инвестиционной деятельностью предприятия.

На субсчете 745 "Доход от безвозмездно полученных активов" обобщается информация о доходах от безвозмездно полученных активов.

На субсчете 746 "Другие доходы от обычной деятельности" обобщается информация о других доходах от обычной деятельности, которые не отображены на других субсчетах счета 74 "Другие доходы", в частности от списания кредиторской задолженности, которая не возникла в ходе операционного цикла, по окончании срока исковой давности, от стоимости негативного гудвила, которая признается доходом, сумма дооценки необратимых активов.

Бухгалтерскими документами по учету других доходов выступают: "Прибыльный кассовый ордер", выписка банка, "Товарно-транспортная накладная", "Прибыльный ордер", "счет-фактура", "Акт принятия-передачи (внутреннего перемещения) основных средств", контракты и договоры, которые заключались с поставщиками и финансово-кредитными учреждениями и др.

Учет чрезвычайных доходов

Для отображения доходов, которые возникли в результате чрезвычайных событий применяется счет 75 "Чрезвычайные доходы".

Счет 75 "Чрезвычайные доходы" имеет такие субсчета:

751 "Возмещение убытков от чрезвычайных событий"; 752 "Другие чрезвычайные доходы".

По кредиту счета отображается признанная сумма возмещения, в частности от страховых организаций, потерь, от чрезвычайных событий, по дебету - списание в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты".

На субсчете 751 "Возмещение убытков от чрезвычайных событий " отображается сумма возмещения потерь от чрезвычайных событий, включая возмещение расходов на предупреждение потерь от чрезвычайных событий.

На субсчете 752 "Другие чрезвычайные доходы" отображается доход от других событий или операций, которые отвечают определению чрезвычайных событий.

Счет 75 "Чрезвычайные доходы" корреспондирует:

"Финансовые результаты" 30 "Касса"

"Счета в банках"

"Расчеты с другими дебиторами"

"Долгосрочные ссуды"

"Краткосрочные ссуды"

Документами по учету чрезвычайных доходов выступают: "Прибыльный кассовый ордер", выписка банка, а также договоры, которые заключены со страховыми организациями.

Учет страховых платежей.

Для учета страховщиками поступлений страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) по договорам страхования назначен счет 76 "Страховые платежи. По кредиту счета 76 "Страховые платежи" отображается увеличение у страховщика страховых платежей, по дебету - возвращение страхователю страховых платежей в случае досрочной остановки действия договора страхования.

Ежемесячно счет 76 закрывается корреспонденцией с субсчетом 703 "Доход от реализации работ и услуг".

Счет 76 "Страховые платежи" корреспондирует по дебету с кредитом счетов: по кредиту с дебетом счетов:

"Касса" 30 "Касса"

"Счета в банках" 31 "Счета в банках "

"Расчеты с покупателями и 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" заказчиками"

"Доходы от реализации" 70 "Доходы от реализации".

Документами по учету страховых платежей выступают: "Прибыльный кассовый ордер", "Расходный кассовый ордер", выписка банка, с прибавленными к ней первичными документами, а также договоры страхования.

Учет доходов будущих периодов.

Для обобщения информации относительно полученных доходов в отчетном периоде, которые подлежат включению к доходам в будущих отчетных периодах, назначен счет 69 "Доходы будущих периодов".

К доходам будущих периодов относятся, в частности, доходы в виде полученных авансовых платежей за сданные в аренду основные средства и другие необратимые активы (авансовые арендные платежи), подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания, выручка, за грузовые перевозки, выручка от продажи билетов транспортных и театрально зрелищных предприятий, абонентная плата за пользование средствами связи и тому подобное.

По кредиту счета 69 "Доходы будущих периодов" отображается сумма полученных доходов будущих периодов, по дебету - их списание на соответствующие счета учета доходов и включения в состав доходов отчетного периода.

Счет 69 "Доходы будущих периодов" корреспондирует по дебету с кредитом счетов: по кредиту с дебетом счетов:

"Касса" 16 "Долгосрочная дебиторская

"Счета в банках" задолженность"

"Доходы от реализации" 30 "Касса"

"Другие доходы" 31 "Счета в банках"

"Расчеты с разными дебиторами"

"Целевое финансирование и целевые поступления"

Список литературы

1)Бутаниць Ф.Ф., Давидюк Т.В., Малюга Н.М., Чижевска л. в. Бухгалтерский и управленческий учет: Житомир ПП "Рута, 2002.640с.

)Билуха Н.Т. Теория бухгалтерского учета: Учебник - К.: 2002

)Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах". Утверждено приказом Минфина Украины 31.03.99г. №87. Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 21.06.1999г. по №391/3684

4)План счетов бухгалтерского учета и Инструкция к его применению/Состав. В. Кузнецов. - . - Х.: Фактор, 2008. - 192с.

)Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине (С использованием Национальных Стандартов): Учебное пособие для студентов вузов. - 5-е изд., доп. и перераб. - К.: А.С.К., 2002 - 847 с. - Экономика. Финансы. Право.

)Кужельный М.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник М.В. Кужельный, В.Г. Линник. - К.: КНЕУ, 2001. - 334с.

)Скориков А.П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии, Мн.: Высшая школа 2004 г., 430 с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.