Далеко не всегда предприятие может приобрести собственное основное средство. Одним из способов решения сложившейся ситуации – это заключение договора аренды.

Существует два вида договор аренды:

1. Договор операционной аренды;
2. Договор финансовой аренды (лизинга).

Преимущества применения лизинговой формы аренды:

• Включение соответствующих затрат в налог на прибыль;
• Оплата и последующее возмещение НДС;
• Позабалансовое отображение лизинговых затрат, что не ухудшает показатели баланса.

Учет лизинговых операций на законодательном уровне регламентируется приказом Минфина РФ №15 от 17/02/1997г. и ПБУ 6/01 по учету ОС. Порядок их отображения в учете определяется двумя факторами:

1. Объект лизинга, который учитывается на балансе лизингополучателя;
2. Объект лизинга, который учитывается на балансе лизингодателя.

Бухгалтерский учет объекта лизинга, который находится на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга имущество принимается на баланс лизингополучателя, то лизингополучатель формирует проводки по лизингу с учетом следующих моментов:

• Прежде чем учитывать предмет лизинга на балансе лизингополучателя необходимо сформировать первоначальную стоимость лизингового имущества. Она, как правило, состоит из нескольких элементов без учета НДС. Для этого используется бухгалтерский счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который при принятии объекта лизинга к учету закрывается на счете 01 «Основные средства».
• Начисление амортизации осуществляет лизингополучатель, которую он вправе списывать в состав основного производства по счету 20.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Разновидности лизинговых платежей

Размер, периодичность и способ оплаты лизинговых платежей регламентируется условиями договора.

Существует три способа расчета лизинговых платежей:

1. Фиксировано с общей суммы. Лизинговые платежи ежемесячно начисляются равными суммами;
2. За вычетом аванса. Размер лизинговых платежей также начисляется равномерными долями, но только с разницы фиксированной общей суммы и полученного аванса.
3. По сумме минимальных платежей. Эта сумма прописывается в договоре и состоит из: амортизации, платы за использования арендованного имущества, комиссионного вознаграждения и прочие.

Типовые проводки по отображению операций лизинга у лизингополучателя

Бухгалтерский учет при смене лизингополучателя (перенайм)

Как отражается в учете организации (нового лизингополучателя) стоимость перенайма лизингового имущества?
По договору перенайма организация (ООО-2) с согласия лизингодателя получает от прежнего лизингополучателя (ООО-1) права и обязанности по договору лизинга, оставшийся срок действия которого составляет 20 месяцев. Договорная стоимость перенайма лизингового имущества равна 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб.

Гражданско-правовые отношения
Договор лизинга (финансовой аренды) является разновидностью договора аренды, и к нему применяются общие положения об аренде (ст. 625 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, правоотношения сторон по договору лизинга регулируются нормами параграфов 1 “Общие положения об аренде” и 6 “Финансовая аренда (лизинг)” гл. 34 “Аренда” ГК РФ, а также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)”.
Согласно п. 2 ст. 615 ГК РФ арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем). Данная норма не противоречит нормам параграфа 6 гл. 34 ГК РФ.
По разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 14.07.2009 N 03-03-06/1/463, в результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. В соответствии со ст. 391 ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.
При заключении договора перенайма предмета лизинга к ООО-2 переходят от ООО-1 право пользования предметом лизинга и обязанность по уплате лизингодателю оставшейся суммы лизинговых платежей; кроме того, возникают обязательства по уплате бывшему лизингополучателю (ООО-1) платы за перенаем лизингового имущества.
Бухгалтерский учет
Плата за перенаем учитывается в бухгалтерском учете ООО-2 в составе расходов будущих периодов на основании п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 97 “Расходы будущих периодов” в корреспонденции с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет, например, 76-5 “Расчеты с прежним лизингополучателем”. Указанные расходы списываются в течение оставшегося срока действия договора лизинга на счета учета затрат, в частности 20 “Основное производство”. Способ списания расходов будущих периодов организация выбирает самостоятельно с закреплением его в своей учетной политике, например равномерно.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС, предъявленный ООО-1 в составе платы за перенаем, отражается по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-5. К вычету эту сумму НДС организация вправе принять при отражении в учете задолженности по внесению данной платы и при наличии счета-фактуры ООО-1 (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, Письмо ФНС России от 23.07.2009 N 3-1-11/531).
Налог на прибыль организаций
В целях исчисления налога на прибыль плата за перенаем учитывается ООО-2 в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанная плата признается в налоговом учете равномерно в течение оставшегося срока действия договора лизинга в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ.

1. Вопросы и ответы о порядке учета в 2010 г для целей исчисления налога на прибыль стоимости имущества оплаченного авансом в иностранной валюте

   Документ

   Возврат лизингополучателем лизингового... перенайма (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ... начисления. Бухгалтерский учет При получении... бухгалтерского учета ), нужно делать сегодня - датой окончания смены ...

2. Книга

   Значит, у российского лизингополучателя перенайма учете . Однако, если фирма сменит бухгалтерского учета , при заполнении Приложения...

3. Налог на добавленную стоимость ответы на все спорные вопросы введение

   Книга

   Значит, у российского лизингополучателя не возникнет обязанности удерживать... Причем в случае перенайма ответственным по договору... на учете . Однако, если фирма сменит свой адрес... эксплуатацию по данным бухгалтерского учета , при заполнении Приложения...

4. Напишите проводки у нового лизингополучателя первоначальный лизингополучатель оплатил авансовый платеж с ним как быть?

   Можно на примере первоначальная стоимость ос -1 133 724,58 накопленная амортизация на 01.02.17-401527,45 остаточная стоимость на 01.02.2017-732197,12 сумма долга по договору перенайма-532187,10
   Из вопроса следует, что новому лизингополучателю установлена по договору плата за перенайм – 532 187,10. Так же новый лизингополучатель должен возместить прежнему лизингополучателю сумму незачтенного аванса.

   В учете будут отражены такие операции:
   
   – 732 197,12 руб. – отражена стоимость полученного на баланс имущества;
   Дебет 97 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору перенайма»
   – 532 187,10 руб. – отражена задолженность по договору перенайма;

   Дебет 76 субсчет «Требования к лизингодателю по незачтенному авансу» Кредит 76

   – отражены требования к лизингодателю;
   Дебет 76 Кредит 51
   – компенсирована сумма аванса;
   Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору перенайма» Кредит 51
   – 532 187,10 руб – отражена плата за перенайм;
   
   – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;

   Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02
   – начислена амортизация;
   Дебет 20 Кредит 97
   – отражена часть платы за перенайм (списания в течение оставшегося срока действия договора лизинга);

   Дебет 20 Кредит 76 (60)
   – отражен лизинговый платеж;
   Дебет 76 (60) Кредит 76 субсчет «Требования к лизингодателю по незачтенному авансу»
   – зачтена часть требований.

   Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

   Ситуация: как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю. Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет

   Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга, но с учетом особенностей договора лизинга.

   Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. , ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).

   В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:

   Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»
   – отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

   Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
   – списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

   Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
   – списана остаточная стоимость предмета лизинга.

   Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета , , ).

   Ситуация: как новому лизингополучателю отразить в бухучете операции по договору лизинга, если имущество получено от бывшего лизингополучателя в результате перемены лиц в обязательстве (перенаем). По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

   Операции по договору лизинга новый лизингополучатель отражает в бухучете в общем порядке .

   По-особому надо определить лишь стоимость имущества, полученного от предыдущего лизингополучателя. Так, принять к учету предмет лизинга нужно по остаточной стоимости, которую сформировал бывший лизингополучатель на момент передачи объекта. Подробнее о формировании стоимости лизингового имущества см. Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества .

   Поскольку по условиям договора предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, в бухучете сделайте проводки:

   Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
   – отражена стоимость полученного на баланс имущества;

   Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
   – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

   Срок полезного использования определите исходя из срока, в течение которого предполагаете использовать объект. Но при этом нужно учесть данные первого лизингополучателя (п. 20 ПБУ 6/01). Взять их можно из

   Отражение операции по возврату лизингового имущества в бухучете лизингополучателя зависит от того, на чьем балансе оно числится:

   Это следует из раздела III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухучету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180).

   Имущество на балансе лизингодателя

   В бухучете лизинговое имущество, которое остается на балансе лизингодателя, учитывается за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства».

   Операцию по возврату лизингового имущества оформите следующей проводкой:

   Кредит 001
   - списано с забалансового учета имущество, полученное в лизинг, в связи с его возвратом лизингодателю.

   Об этом сказано в абзаце 1 пункта 10 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15.

   Пример отражения в бухучете лизингополучателя возврата предмета лизинга. Имущество учитывается на балансе лизингодателя

   ООО «Производственная фирма "Мастер"» в связи с окончанием срока действия договора возвращает лизингодателю полученное в лизинг оборудование.

   Предмет лизинга был получен в январе 2010 года сроком на 5 лет (60 месяцев). Стоимость имущества - 967 000 руб. (в т. ч. НДС - 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга - 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС - 198 305 руб.) Лизингополучатель перечислял платежи согласно графику ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб.: 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб.: 60 мес.).

   По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингодателя.

   В январе 2010 года в бухучете лизингополучатель сделал следующие записи:

   Дебет 001
   - 819 492 руб. (967 000руб. - 147 508 руб.) - отражена стоимость предмета лизинга, указанная в договоре в размере затрат на приобретение имущества лизингодателем;

   Дебет 20 Кредит 60
   - 18 362 руб. (21 667 руб. - 3305 руб.) - начислен лизинговый платеж за январь;

   Дебет 19 Кредит 60
   - 3305 руб. - учтен входной НДС по лизинговым услугам за январь;

   
   - 3305 руб. - предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам за январь;

   Дебет 60 Кредит 51
   - 21 667 руб. - перечислен лизинговый платеж за январь.

   Ежемесячно начиная с февраля 2010 года по декабрь 2014 года:

   Дебет 20 Кредит 60
   - 18 362 руб. (21 667 руб. - 3305 руб.) - начислен лизинговый платеж за соответствующий месяц;

   Дебет 19 Кредит 60
   - 3305 руб. - учтен входной НДС по лизинговым услугам за соответствующий месяц;

   Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
   

   Дебет 60 Кредит 51
   - 21 667 руб. - перечислен лизинговый платеж за месяц.

   В декабре 2014 года:

   Кредит 001
   - 819 492 руб. - списано имущество, полученное по договору лизинга.

   Имущество на балансе лизингополучателя

   Лизинговое имущество, которое согласно договору передано на баланс лизингополучателя, учитывается у него как основное средство.

   В течение срока договора лизингополучатель по предмету лизинга, учтенному на его балансе, должен был начислять амортизацию. Подробнее о порядке начисления амортизации см. Как лизингополучателю отразить лизинговые платежи в бухгалтерском учете .

   Порядок отражения в учете операции по возврату лизингового имущества на баланс лизингодателя содержит пункт 10 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Однако использовать его можно только в части, не противоречащей действующему Плану счетов и Инструкции по его применению.

   При возврате предмета лизинга лизингополучатель списывает с бухучета его остаточную стоимость (п. 29 ПБУ 6/01). Одновременно лизингополучатель должен отразить прекращение оставшихся обязательств перед лизингодателем, начисленных в момент получения имущества. В течение срока договора данные обязательства погашались в момент начисления амортизации.

   Для учета выбытия предмета лизинга допустимо открытие отдельного субсчета «Выбытие основных средств, полученных в лизинг» к счету 01. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 01).

   С месяца, следующего за месяцем возврата предмета лизинга, прекратите начисление амортизации (п. 22 ПБУ 6/01).

   Ситуация: как отразить в бухучете возврат имущества лизингодателю? По договору предмет лизинга числился на балансе лизингополучателя.

   Возврат лизингового имущества отражайте без использования счетов учета финансовых результатов.

   Связано это с тем, что при возврате предмета лизинга реализации не происходит. Поэтому доходы и расходы, связанные с выбытием этого имущества, в бухучете лизингополучателя не формируются (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99).

   Однако в нормативных актах бухучета данный порядок напрямую не закреплен. Кроме того, согласно пункту 10 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, для отражения возврата предмета лизинга должен применяться отмененный счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Поэтому на практике организации используют различные варианты учета возврата предмета лизинга на баланс лизингодателя. В том числе и общий порядок выбытия основных средств . Но в частных разъяснениях специалисты Минфина России указывают, что отражать возврат лизингового имущества с использованием счетов учета финансовых результатов не корректно.

   Операцию по возврату лизингового имущества на баланс лизингодателя можно отразить так:

   
   - погашена амортизация, начисленная за период эксплуатации предмета лизинга;

   Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
   - списано с учета имущество, полученное в лизинг (по остаточной стоимости).

   Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов - счета 01, 02).

   Пример отражения в бухучете лизингополучателя возврата предмета лизинга лизингодателю. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

   ООО «Производственная фирма «Мастер» в январе 2009 года получило по договору лизинга без права выкупа производственное оборудование сроком на 5 лет (60 месяцев). По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя и подлежит возврату лизингодателю в январе 2014 года. Стоимость имущества - 967 000 руб. (в т. ч. НДС - 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей по договору - 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС - 198 305 руб.). Сумма ежемесячно уплачиваемого лизингового платежа согласно графику - 21 667 руб. (в т. ч. НДС - 3305 руб.). Первый платеж осуществляется в январе 2009 года.

   Срок полезного использования бухгалтер определил исходя из срока договора - 5 лет (60 месяцев). В бухучете организация начисляет амортизацию линейным способом.

   В январе в бухучете лизингополучателя сделаны следующие записи:

   
   - 819 492 руб. (967 000 руб. - 147 508 руб.) - отражена стоимость полученного на баланс имущества;

   
   - 819 492 руб. - введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

   Ежемесячно начиная с января 2009 года и до окончания платежей по графику лизинга в декабре 2013 года:

   Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
   - 18 362 руб. (21 667 руб. - 3305 руб.) - начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

   Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
   - 3305 руб. - учтен входной НДС с суммы лизингового платежа;

   Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
   - 3305 руб. - предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;

   Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
   - 21 667 руб. - оплачен лизинговый платеж за текущий месяц.

   Ежемесячно начиная с февраля и до месяца возврата имущества (январь 2014 года):

   
   - 13 658 руб. (819 492 руб.: 60 мес.) - начислена амортизация за текущий месяц в уменьшение размера обязательств по стоимости имущества, полученного во временное пользование.

   При возврате имущества (в январе 2014 года) в бухучете сделаны записи:

   Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
   - 13 658 руб. - начислена амортизация за последний месяц, в котором имущество учитывалось на балансе лизингополучателя.

   Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
   - 819 492 руб. (13 658 руб. × 60 мес.) - отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации предмета лизинга.

   Ситуация: как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю? Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет.

   Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга, но с учетом особенностей договора лизинга.

   Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (ст. 625 ГК РФ). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. 1, 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).

   В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:

   Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»
   - отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

   Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
   - списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

   Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
   - списана остаточная стоимость предмета лизинга.

   Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов - счета 01, 02, 76).

   Ситуация: как новому лизингополучателю отразить в бухучете операции по договору лизинга, если имущество получено от бывшего лизингополучателя в результате перемены лиц в обязательстве (перенаем)? По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

   Операции по договору лизинга новый лизингополучатель отражает в бухучете в общем порядке .

   По-особому надо определить лишь стоимость имущества, полученного от предыдущего лизингополучателя. Так, принять к учету предмет лизинга нужно по остаточной стоимости, которую сформировал бывший лизингополучатель на момент передачи объекта. Подробнее о формировании стоимости лизингового имущества см. Как лизингополучателю отразить в бухгалтерском учете получение лизингового имущества .

   Поскольку по условиям договора предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, в бухучете сделайте проводки:

   Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
   - отражена стоимость полученного на баланс имущества;

   Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
   - введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

   Срок полезного использования определите исходя из срока, в течение которого предполагаете использовать объект. Но при этом нужно учесть данные первого лизингополучателя (п. 20 ПБУ 6/01). Взять их можно из акта передачи имущества .

   Поясним, что лизингополучатель может передавать свои права и обязанности по договору лизинга другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). После этого договор лизинга продолжает действовать. Просто теперь все права и обязательства перед лизингодателем несет правопреемник - новый лизингополучатель.

   Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества

   Договор лизинга может включать в себя условие об оказании лизингодателем дополнительных услуг (п. 2 ст. 7 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, которые по договору или закону должен оплатить лизингополучатель (например, транспортировка), отразите в бухучете проводками:

   Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76 (60, 70, 69...)
   - отражены расходы, связанные с возвратом предмета лизинга (в зависимости от характера использования возвращаемого имущества - в основной деятельности, для управленческих нужд и т. д.).

   Это следует из пунктов 5, 7 и 11 ПБУ 10/99.

   На практике порой возникают ситуации, когда организации приобретают по договору лизинга дорогое и нужное для их производства оборудование, но впоследствии производственные планы меняются, и оборудование обречено на простой. Так, данную проблему организация может решить, уступив свои права и обязанности по соглашению о перенайме другой организации – новому лизингополучателю. Как отразить эти операции в учете как у прежнего, так и нового лизингополучателя – постараемся рассмотреть в данной статье.

   Договор лизинга (финансовой аренды) по своей правовой природе является разновидностью договора аренды.

   В соответствии со ст.625 ГК РФ к отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда) применяются общие положения о договоре аренды, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах.

   Согласно п. 2 ст. 615 ГК РФ арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности другому лицу (перенаем).
   Положения § 6 «Финансовая аренда (лизинг)» ГК РФ не ограничивают право сторон договора лизинга заключить соглашение о перенайме предмета лизинга.

   В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. В соответствии со ст. 391 ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.

   При заключении договора перенайма предмета лизинга к новому лизингополучателю переходят право пользования предметом лизинга, полученным от прежнего лизингополучателя, и обязанность по уплате лизингодателю оставшейся суммы лизинговых платежей, кроме того, возникает обязательство по уплате бывшему лизингополучателю платы за перенаем лизингового имущества.

   Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации , у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (п.7 ст.259 НК РФ).

   Сумма начисленной амортизации ежемесячно признается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

   После осуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжает действовать, в силу чего стороны договора лизинга могут применять положения НК РФ об амортизации основных средств, которые являются предметом договора лизинга.

   При этом является также правопреемником в отношении начисления амортизации по переданному ему предмету лизинга.

   Таким образом, при замене лизингополучателя в договоре лизинга (перенайме предмета лизинга) налогоплательщик, у которого предмет лизинга учитывается на балансе в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять при амортизации данного основного средства специальный коэффициент, предусмотренный п. 7 ст. 259 НК РФ.

   Лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета прежнего лизингополучателя. При этом, поскольку собственником предмета лизинга остается лизингодатель, при передаче предмета лизинга в порядке его перенайма изменения первоначальной стоимости предмета лизинга не происходит.

   Данная позиция подтверждается и финансовыми органами (см., например, Письма Минфина России от 12.11.2006г. №03-03-04/1/782, от 10.03.2006г. №03-03-04/1/202, от 15.10.2005г. №03-03-02/114, от 19.07.2005г. №03-03-04/1/91).

   Следует отметить, что стоимость уступки прав требования целесообразно сделать равной или чуть больше суммы уплаченных лизинговых платежей.

   Сумму НДС, предъявленную лизингодателем по лизинговым платежам, организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

   Передача имущественных прав по договору лизинга на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
   Особенности определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав установлены ст. 155 НК РФ. В данном случае определяется в соответствии с п. 5 ст. 155 НК РФ, а именно как стоимость передаваемых имущественных прав, исчисленная исходя из цены, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в нее НДС.

   Моментом определения налоговой базы является день передачи имущественных прав (п. 8 ст. 167 НК РФ). Обложение НДС производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

   Таким образом, при цене уступки прав требований равной или чуть большей, чем сумма лизинговых платежей, сумма НДС у прежнего лизингополучателя будет либо отсутствовать, либо являться минимальной.

   Кроме того, новый лизингополучатель сможет принять к вычету сумму НДС, предъявленную прежним лизингополучателем.