АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ЦЕНТРОСОЮЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»

Владимирский филиал
Кафедра экономического анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине: Практический аудит
На тему: Завершение аудиторской проверки

Владимир 2010
Содержание
Введение ………………………………………………………… ………………3
Глава1 . Оценка результатов аудиторских процедур………………………….4

Формирование мнения относительно влияния обнаруженных ошибок на достоверность финансовой отчетности………………………………….4
Итоговая оценка финансовой отчетности……………………………….9
Документирование всех существующих решений, принятых в ходе аудита, и результатов их выполнения………………………………………10

Глава 2 . Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудиторской проверки………………………….…..17
2.1. Вопросы, оказывающие существенное влияние на проверенную финансовую отчетность…………………………………………………… ……17
2.2. Предварительный и окончательный вариант письменной информации..19
Глава 3 . Составление аудиторского заключения……………………………..22
3.1. Структура аудиторского заключения……………………………………...22
3.2. Формы и порядок представления аудиторского заключения……………26
3.3. События, произошедшие после даты составления и предоставления бухгалтерской отчетности…………………………………………………… …29
Заключение …………………………………………………… ………….……..32
Список литературы ………………………………………….……… …………34

Введение
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест принадлежит институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.
В России за последние годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Принят Указ Президента об аудиторской деятельности в РФ № 2263 от 22 декабря 1993 г., которым утверждены Временные правила аудиторской деятельности в РФ. Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№ 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.) подтверждает окончательное становление системы российского аудита и открывает перспективы его дальнейшего развития. В соответствии с Законом Правительством РФ и Министерством финансов России принят ряд постановлений и положений по регулированию аудиторской деятельности, способствующему её развитию и становлению.
Целью написания работы – изучить данную тему, используя экономическую литературу и нормативно-правовые акты.
Основные задачи работы можно сформулировать следующим образом:
- изучить оценку результатов аудиторских процедур;
- рассмотреть письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудиторской проверки;
- изучить принцип составления аудиторского заключения.

Глава1. Оценка результатов аудиторских процедур

Формирование мнения относительно влияния обнаруженных ошибок на достоверность финансовой отчетности

Действия аудитора в случае выявления им искажений бухгалтерской отчетности в ходе и по результатам аудиторской проверки определены российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».
Искажением бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть: преднамеренные и непреднамеренные.
Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности – результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно совершается в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.
Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности – результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.
Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта может быть существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным .
В процессе аудита аудиторской организации следует оценить риск появления искажений бухгалтерской отчетности и риск их необнаружения. Здесь аудиторская организация должна учитывать факторы, способствующие повышению риска появления как непреднамеренных, так и преднамеренных искажений. К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся:
- наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;
- несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли;
- зависимость экономического субъекта в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;
- изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;
- нетипичные сделки экономического субъекта, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;
- наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;
- особенности организационно- управленческой структуры экономического субъекта, ее недостатки;
- особенности структуры капитала и распределения прибыли;
- наличие отклонений от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности;
К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово- хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующим появлению искажений, относятся:
- состояние отрасли экономики и экономики страны в целом – кризис, депрессия, подъем;
- отраслевые особенности несостоятельности (банкротства) экономического субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли;
- особенности производственной деятельности экономического субъекта, технологические особенности производства.
При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, аудиторская организация должна учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Исходя из этого, аудиторская организация разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской отчетности. В то же время аудиторской организации не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указывающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности .
При выявлении искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. При этом следует учитывать возможные виды нарушений у экономического субъекта, ведущие к появлению искажений, такие как:
- отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;
- отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;
- нарушения гражданского, налогового и валютного законодательств;
- прочие нарушения, влияющие на искажение бухгалтерской отчетности.
В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности аудитор должен корректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости от:
-вида нарушений, ведущих к появлению искажений;

- степени существенности выявленных искажений;

- риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.
При выявлении искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна оценить, насколько эффективно действующая у экономического субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений бухгалтерской отчетности. В случае вывода аудиторской организации о более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить в связи с этим объем и характер применяемых аудиторских процедур.
Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке: аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора – при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.
Аудиторская организация ответственна за:
- выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, представленного в письменном виде в аудиторском заключении и (или) отчете руководству проверяемого экономического субъекта;
- правильность и полноту данных, отраженных в заключении и отчете аудитора, о выявленных им существенных искажениях бухгалтерской отчетности;
- несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации экономического субъекта, выразившееся в разглашении сведений о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности третьим лицам (за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством).
Персонал проверяемого экономического субъекта, в том числе его руководство, несет ответственность за:
- возникновение преднамеренных и непреднамеренных искажений бухгалтерской отчетности;
- непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений;
- неустранение или несвоевременное их устранение .

Итоговая оценка финансовой отчетности

Внутренняя проверка качества аудита включает детальное изучение сотрудником аудиторской организации, руководящим рядовыми исполнителями, всех рабочих документов, подготовленных ими. Проверка включает детальное изучение всех проведенных процедур, произведенных расчетов, сделанных выводов и заключений.
Цель проверки состоит в установлении того, что все пункты общего плана и программы аудита выполнены, а по итогам проведения аудиторских процедур рядовые исполнители сделали правильные выводы.
Руководитель проверки должен убедиться в том, что:
- план и программа аудита полностью выполнены, на программе аудита стоят пометки, обозначения, подписи, подтверждающие ее завершение;
- размер аудиторской выборки определен правильно;
- сделанные выводы соответствуют полученным результатам аудиторских процедур;
- оформление рабочих документов соответствует федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутренним стандартам аудиторских организаций и аудиторов;
- обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности не превышают по отдельности или в совокупности установленного аудиторской организацией уровня существенности;
- аудиторский файл (комплект рабочих документов аудита) содержит достаточное количество аудиторских доказательств, необходимых для обоснования сделанных выводов;
- аудиторская проверка в целом проведена в соответствии с требованиями внутренних стандартов аудиторской организации .

Документирование всех существующих решений, принятых в ходе аудита, и результатов их выполнения

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. По ходу осуществления аудита аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информацию. Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необходимы руководству проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.
Кроме того, в письменном отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
При инициативном аудите аудиторские организации также обязаны готовить и предоставлять экономическим субъектам письменный отчет в случаях, когда:

договором на осуществление инициативного аудита по итогам аудита предусматривается подготовка заключения аудита;
договором на осуществление инициативного аудита предусматривается не подготовка заключения аудитора, а подготовка письменной информации аудитора.

Аудиторская организация обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую аудитор сочтет целесообразной.
Письменный отчет аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.
Письменный отчет аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки. Письменный отчет – конфиденциальный документ и может быть передан только:
- лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг;
- лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;
- любому другому лицу в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации лица, подписавшего договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг.
Отдельные вопросы письменного отчета аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности этих сотрудников.
Например, если факт непредставления каких-либо документов аудитору по результатам процедуры проверки им полноты первичных документов по конкретному разделу (участку) зафиксировать в письменном отчете аудитора, то сотрудники проверяемого экономического субъекта не смогут своевременно предпринять действия по их нахождению. Если дубликаты этих документов будут впоследствии получены, то аудитору придется изменять свои выводы, расчеты, письменный отчет и т.д. Вот почему письмо о необходимости получения дубликатов первичных документов должно быть направлено руководству бухгалтерии уже в ходе проверки. Если до момента окончания работы аудиторов по сбору аудиторских доказательств такие документы не будут представлены, тогда факт отсутствия отдельных документов будет отражен повторно в письменном отчете.
Все входящие и исходящие письменные документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к своей прочей рабочей документации.
По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменного отчета аудитора. Предварительный вариант письменного отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.
В предварительном варианте письменного отчета аудитора могут содержаться требования по внесению (с выполнением установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является обязательным, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.
Руководство экономического субъекта может:
- подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменного отчета аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого документа;
- встретиться с аудиторами, проводившими проверку, пригласив со своей стороны лиц, которых сочтет необходимыми, для обсуждения предварительного варианта документа.
Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству проверяемого предприятия не позднее, чем аудиторское заключение.
Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией, если аудиторы сочтут это необходимым.
Если в предварительном варианте письменного отчета аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменного отчета необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.
В соответствии с российским аудиторским правилом (стандартом) «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» обнаруженные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна подробно отразить в своей рабочей документации.
Кроме того, сведения о выявленных искажениях следует включить в письменный отчет аудитора руководству проверяемого экономического субъекта, а если нарушения не будут исправлены, то в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности.
Изучив предварительный вариант письменного отчета аудитора, руководство проверяемого предприятия может принять решение внести исправления в бухгалтерскую отчетность.
Следует помнить, что хотя в письменной информации аудитора содержатся итоговые цифры корректировки статей бухгалтерской отчетности, недостаточно внести исправления только в отчетные формы. Исправления считаются внесенными, только если они сделаны в бухгалтерском учете – оформлены бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, сформированы новые регистры аналитического и синтетического учета и составлена бухгалтерская отчетность.
Для того чтобы аудиторская организация убедилась в том, что необходимые исправления существенных нарушений в бухгалтерском учете произведены, проверяемый экономический субъект должен представить ей не только новый вариант бухгалтерской отчетности, но и оборотно-сальдовую ведомость или иной регистр бухгалтерского учета, на основании которого организация составляет баланс, а также перечень исправительных бухгалтерских записей.
В соответствии с федеральным аудиторским стандартом «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.
Если аудиторская проверка происходит после представления отчетности заинтересованным пользователям, то в случае существенного характера ошибок и нарушений в бухгалтерской отчетности до исправлений аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного.
Письменная информация аудитора (предварительный и окончательный варианты) составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку только тем лицам, которым может быть представлена эта информация в соответствии с требованиями российского аудиторского стандарта, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении названного документа.
По согласованию с получателем письменная информация аудитора может быть переслана по почте или другим способом. В таком случае при архивном хранении в аудиторской организации ко второму экземпляру письменной информации аудитора подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи письменной информации.
Письменная информация аудитора – конфиденциальный документ. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.
Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономического субъекта, подлежавшего аудиту.
В случае смены аудиторской организации, руководство проверяемого экономического субъекта обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организацией (аудиторскими организациями). Новая аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, содержащейся в документах, подготовленных прежней аудиторской организацией (аудиторскими организациями) .

Глава 2. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудиторской проверки
2.1. Вопросы, оказывающие существенное влияние на проверенную финансовую отчетность

Последующие события оказывают очень существенное влияние на результаты проверки. Для этого должен применяться МСА 560 «Последующие события».
Цель МСА 560 - установление стандартов и предоставление руководства в отношении обязанностей аудитора, связанных с последующими событиями.
Все основные положения МСА 560 опираются на МСФО 10 «Условные события и события, произошедшие после отчетной даты».
и т.д.................

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Из формулы 1 найдем риск необнаружения.

РН = АР: (РК Ч ВК), (2)

Приемлемая величина аудиторского риска в России (АР) = 3%

Риск контроля (РК) рассчитаем на основании теста для оценки надежности внутреннего контроля в ООО «Авантрейд», представлено в таблице 8.

Таблица 8 - Тест для оценки надежности внутреннего контроля в ООО «Авантрейд»

Элемент системы
Разработана и утверждена схема организационной структуры экономического субъекта по функциональным обязанностям с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителе
Разделение обязанностей, полномочий и ответственности
Распределение обязанностей, полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление деятельности, и сотрудниками, ведущими бухгалтерский учет
Разделение функций между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом
Имеются должностные инструкции для работников бухгалтерской службы с распределением обязанностей, ответственности и пределов полномочий
Установленные круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов
Обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учетных регистров, документов
Назначены приказом материально-ответственные лица, заключены договора о материальной ответственности
В целях контроля за сохранностью документации все документы сброшюрованы и пронумерованы
Организовано хранение ТМЦ, денежных средств (денежные средства и бланки строгой отчетности хранятся в сейфе, обеспечивается сопровождение кассира в банк)
Учетные регистры хранятся в отдельных, специально оборудованных помещениях
Внутренний контроль активов
Назначена и утверждена руководителем инвентаризационная комиссия
Утверждена комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств и нематериальных активов
Проводится ревизия или инвентаризация при смене материально-ответственных лиц
Получение и отпуск ТМЦ производится только на основании доверенностей
В соответствии с установленными учетной политикой сроками производится инвентаризация на предмет фактического наличия ТМЦ, основных средств, нематериальных активных, инвентаризация бланков строгой отчетности
Кадровая политика
Проводятся мероприятия по обучению и повышению квалификации кадров
Проводятся инструктажи с членами инвентаризационных комиссий относительно порядка проведения и оформления результатов инвентаризации имущества
Проводятся инструктажи с материально-ответственными лицами по вопросам ведения учета, правилам приемки и отпуска ТМЦ
Бухгалтерский персонал периодически проходит обучение и повышение квалификации

Из этой таблицы видно, что на предприятии действует хорошая система внутреннего контроля. В России риск контроля составляет 25%.

По результатам проведенного тестирования можно рассчитать риск контроля (РК) в ООО «Авантрейд»:

РК = 0,25 + 4: 18 = 0,47 или 47%.

Внутренний риск (ВР) также будет рассчитан на основании методологического аспекта учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

Оценка учетной политики выявила, что 3 пункта из 33 не отражены в учетной политике ООО «Авантрейд». Отсюда рассчитаем внутренний риск, учитывая, что внутренний риск в России в настоящее время находится на отметке 50%.

По результатам проведено тестирования можно рассчитать внутренний риск (ВР) в ООО «Авантрейд»:

ВР = 0,5 + 3: 33 = 0,59 или 59%.

РН = 3: (0,47 Ч 0,59) = 10,8

Величина риска необнаружения равная 10,8 означает, что из 100 проверяемых документов 10 надежны. Следовательно, аудитору необходимо увеличить объем выборки и проверить большее количество документов.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля в ООО «Авантрейд» при ведении расчетов с подотчетными лицами для нас будет являться:

Отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;

Несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, получающих наличные деньги в кассе под отчет;

Отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;

Несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;

Задолженность подотчетных лиц, не погашенная в установленные сроки;

Списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия или за счет использования чистой прибыли;

Отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет представительских расходов;

Отсутствие оправдательных документов при наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам;

Отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;

Выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.

Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.

4.2 Общий план и программа аудита

подотчетный лицо расчет аудит

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита. В общем плане должны определить способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник, представленный в таблице 8.

По результатам опроса ответственных работников ООО «Авантрейд» по вопроснику можно сделать следующие выводы:

Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия осуществляется;

В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, не выдаются новые авансы;

Приказы о направлении работников в командировки не оформляются, при этом мы должны проверить, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия;

В соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса суточные, возмещаемые сверх норм работникам предприятия, облагаются налогом на доходы физических лиц;

В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» и главой 21 «Налог на добавочную стоимость» Налогового кодекса для целей налогообложения учет командировочных сумм в пределах норм и сверх норм ведется;

Сметы представительских расходов разработаны и утверждены руководителем предприятия;

В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» и главой 21 «Налог на добавочную стоимость» Налогового кодекса для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм ведется;

В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в суммах, не превышающих необходимые.

В таблице 9 представлены вопросы для проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО «Авантрейд», где назначаемые аудиторские процедуры.

Таблица 9 - Вопросы для проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО «Авантрейд

		Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская проверка	Примечание
Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию.		Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды.	«Подотчет 1.1»
Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам.		Журнал-ордер № 7	«Подотчет 1.2»
Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки.			«Подотчет 1.3»	При этом проверяется, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия
Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия.		Приказ руководителя о возмещении	«Подотчет 1.4»
Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения			«Подотчет «1.5»
Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия сметы представительских расходов.		Письменные распоряжения и сметы.	«Подотчет 1.6»
Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения			«Подотчет 1.7»
Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку

- «Подотчет 1.1» - проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;

- «Подотчет 1.2» - проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;

- «Подотчет 1.3» - проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;

- «Подотчет 1.4» - проверка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;

- «Подотчет 1.5» - проверка правильности ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм;

- «Подотчет 1.6» - проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам;

- «Подотчет 1.7» - проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм.

По результатам у аудитора сложилось определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на ООО «Авантрейд». Промежуточные выводы по вопроснику позволяют сделать основной вывод - о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами в ООО «Авантрейд» удовлетворительный.

По результатам опроса у нас оказывается практически сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен состав процедур.

Содержание общего плана аудита расчетов с подотчетными лицами приведено в таблице 10. Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторских организаций и аудиторской группы.

Аудиторскую программу составляется в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Проверяемая организация ООО «Авантрейд».

Период аудита 16.02.07 - 20.02.07 г.

Количество человеко-часов 32.

Руководитель аудиторской группы Кравец В.В.

Состав аудиторской группы Кравец В.В.

Планируемый аудиторский риск 3%.

Планируемый уровень существенности 1600 тыс. руб.

Таблица 10 - Общий план аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Авантрейд»

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок.

Составим программу аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Авантрейд» таблица 11.

Таблица 11 - Программа аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Авантрейд»

Наименование аудиторской процедуры	Период проведения	Исполнитель	Рабочий документ
Проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право утвержденным приказом руководителя предприятия		Кравец В.В.	Список лиц которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды журнал регистрации авансовых отчетов
Проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.		Кравец В.В.	Журнал-ордер № 7
Проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы		Кравец В.В.
Проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия		Кравец В.В.	Список лиц которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды и приказ руководителя утверждающий этот список
Проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.		Кравец В.В.	Журнал-ордер № 7
Проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам.		Кравец В.В.	Авансовые отчеты
Проверка наличия приказов о направлении работников в командировку.		Кравец В.В.	Приказы о направлении работников в командировку
Проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке.		Кравец В.В.	Авансовые отчеты
Проверка правильности возмещения командировочных расходов		Кравец В.В.	Авансовые отчеты, письма МФ РФ
Проверка правильности ведения учета командировочных расходов		Кравец В.В.	Авансовые отчеты, письма МФ РФ, журнал-ордер № 7
Проверка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм		Кравец В.В.	Приказ руководителя о возмещении, журнал-ордер № 7
Проверка правильности выделения налога на добавочную стоимость в сумме командировочных расходов		Кравец В.В.
Проверка правильности отражения в учете налога на добавленную стоимость по приобретенным подотчетными лицами материальным ценностям в розничной торговой сети и у населения		Кравец В.В.	Журнал-ордер № 7, журнал регистрации авансовых отчетов
Проверка правильности отражения в учете сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле		Кравец В.В.	Журнал-ордер № 7, соответствующие формы отчетности
Проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам		Кравец В.В.	Письменное распоряжение руководителя и сметы
Проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм		Кравец В.В.	Журнал-ордер № 7, журнал регистрации авансовых отчетов, письма МФ РФ
Проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами		Кравец В.В.	Журнал-ордер № 7
Проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7		Кравец В.В.	Журнал-ордер № 7, авансовые отчеты
Оформление результатов проверки		Кравец В.В.	Рабочие документы аудита

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств. Документально оформленная программа служит одновременно инструментом контроля выполнения заданий отдельными аудиторами в составе группы, а также средством повышения качества их работы. Порядок составления и оформления общего плана и программы проверки аудиторская организация определяет самостоятельно.

Проведение аудиторской проверки ООО «Авантрейд» начинается согласно плана аудита расчетов с подотчетными лицами и программе.

Основные документы, которые были подвергнуты изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, следующие:

авансовые отчеты;

журнал регистрации авансовых отчетов;

приказы о назначении сотрудников в командировку;

список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

сметы представительских расходов;

приказы об утверждении смет представительских расходов;

баланс предприятия (форма № 1) (строка баланса 240 -дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев, и строка 620 - прочие кредиторы);

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

Главная книга;

Журнал-ордер № 7.

Проводя проверку соответствия лиц в ООО «Авантрейд», получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия, выявлено что имело место получение наличных денег из кассы под отчет лицами не входящих в список лиц имеющих на это право.

Работая с авансовыми отчетами, журналом регистрации авансовых отчетов, журналом-ордером № 7, списком лиц, имеющих право получения наличных денег из кассы на хозяйственно-операционные расходы и приказа руководителя утверждающего этот список соответственно, была проведена проверка:

На получение под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;

Соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

Наличия подотчетных лиц в штате предприятия;

Правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.

полнота оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам;

наличие приказов о направлении работников в командировку;

наличие в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;

правильность возмещения командировочных расходов;

правильность ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм.

В некоторых случаях было выявлено отсутствие приказов о направлении работников в командировки и имеющее место отсутствие на командировочных удостоверениях отметок в месте пребывания в командировке.

Дальнейшие аудиторские процедуры проводимые при проверке правильности налогообложения при оформлении командировочных расходов, а также нарушений при приобретении материальных ценностей, оплате работ и услуг подотчетными лицами в ООО «Авантрейд» нарушений не выявили.

Проверка порядка учета представительских расходов и порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Авантрейд» нарушений не выявила.

4.3 Обобщение результатов аудита

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение по результатам проведения аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности представляет оценку аудиторской организации, соответствие во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в Российской Федерации. К таким документам относится Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету, План счетов бухгалтерского учета и другие нормативные документы.

В таблице 12 представлено обобщение результатов аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО «Авантрейд».

Аудиторская фирма «АРЕНА» дала следующие аудиторское заключение.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Авантрейд» за период с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Авантрейд» состоит из:

Бухгалтерского баланса;

Отчета о прибылях и убытках;

Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО «Авантрейд». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Таблица 12 - Обобщение результатов аудиторской проверки ООО «Авантрейд», 2006 г.

	Что нарушено	Сумма, руб.	Влияние на показатели отчетности
Имело место получение наличных денег из кассы под отчет лицами не входящих в список лиц имеющих на это право			На достоверность отчетности влияния не оказывает
Отсутствие приказов о направлении работников в командировки	Порядок ведения кассовых операций в РФ. Утвержден Решением Совета Директоров Центрального банка России от 22.09.93 г. №40		На достоверность отчетности влияния не оказывает. Оформить приказы о направлении работников в командировки
Отсутствие на командировочных удостоверениях отметок в месте пребывания в командировке	Постановление Госкомстата России от 01.08.2001 г. №55.		Командировочные удостоверения без отметок в месте пребывания в командировке к отчету не принимаются.

Мы провели аудит в соответствии со следующими нормативными актами:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности утвержденными Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.;

Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО Аудиторская фирма «АРЕНА».

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Вместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно - материальных запасов по состоянию на 31 декабря 2006 г. так как, дата проведения аудита не совпала с датой проведении инвентаризации. Финансовая отчетность ООО «Авантрейд» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2006 г. и результаты финансово - хозяйственно» деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2006 г. включительно.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной дипломной работе исследовались вопросы учета и аудита расчетов с подотчетными лицами.

В первой главе работы изучены теоретические аспекты учета и аудита расчетов с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие расходы.

Организации имеют право выдавать деньги под отчет на следующие виды расходов:

хозяйственно - операционные (в том числе на приобретение ГСМ и представительские);

командировочные;

уполномоченных предприятий и организаций.

Основными документами, регулирующими расчеты с подотчетными лицами, являются:

Налоговый кодекс РФ 2.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации .

План счетов бухгалтерского учета .

Постановление Правительства РФ «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» от 08 февраля 2002 г. № 93 и другие.

Выдача наличных денежных средств под отчет на командировку оформляется командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером после расчета бухгалтерией причитающихся сумм. Подотчетное лицо получает также служебное задание для направления в командировку, форма которого утверждена постановлением Госкомстата № 26 от 06.04. 2001 г. . Унифицированная форма авансового отчета №АО-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 г. №55.

Типовые междуведомственные формы, используемые для расчетов с подотчетными лицами:

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а).

Командировочное удостоверение (форма № Т-10).

Авансовый отчет (форма № АО - 1).

В настоящее время в соответствии с Постановлением Правительства РФ «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» от 08 февраля 2002 г. № 93 суточные выплачиваются в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, а также по найму жилого помещения возмещаются в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами.

Во второй главе была дана экономическая характеристика объекта исследования выбрано ООО «Авантрейд». Из проведенного исследования можно сделать следующие выводы. Ресурсы ООО «Авантрейд» за период с 2004 по 2006 гг. увеличились. Так среднегодовая стоимость основных средств в 2006 г. по сравнению с 2004 г. увеличилась на 5,34 раза или на 5201 тыс. руб. а по сравнению с 2005 г. в 2,08 раза или на 333,2 тыс. руб.

Результаты деятельности также увеличиваются. Выручка от продаж в 2006 г. по сравнению с 2004 г. возросла на 172575 тыс. руб. или 301,9%. Если сравнивать с 2005 г., то на 120901 тыс. руб. или 188,2%. Одновременно с ростом выручки растет себестоимость. В 2004 г. затраты составили 75430 тыс. руб., в 2005 г. - 121961 тыс. руб., а в 2006 г. - 228035 тыс. руб., то есть в 3,02 раза выше чем в 2004 г. Это свидетельствует об относительном увеличении затрат проданных товаров, работ и услуг. Положительным изменением можно считать рост валовой прибыли, так в 2006 г. по сравнению с 2004 г. она возросла на 19970 тыс. руб. или 298,7%, а по отношению к 2005 г. на 14827 тыс. руб. или 197,6%. Это свидетельствует о росте объемов продаж и расширении производственно-хозяйственной деятельности. Вместе с тем динамика финансовых результатов включает и негативные изменения, так наблюдается рост коммерческих и управленческих расходов в 2,38 раза в 2006 г. по сравнению с 2004 г. или 238,2%, а если сравнивать с 2005 г. в 1,63 раза. Конечным показателем результатов деятельности организации является, чистая прибыль так к 2006 г. по сравнению с 2004 г. она возросла в 4,03 раза, если сравнивать с 2005 г. в 3,36 раза.

Большинство показателей оборачиваемости снизилось за рассмотренный период. Показатели рентабельности деятельности ООО «Авантрейд» увеличились. Рентабельность всего капитала в 2004 году составила 110,4%, 2005 году 23,3%, а к концу 2006 года - 54,4%. По сравнению с 2005 годом рентабельность увеличилась на 31,1%. Рентабельность продаж в 2006 г. увеличилась на 0,97% по сравнению с 2004 г. Увеличение рентабельности произошло за счет увеличения выручки.

Таким образом, за рассмотренный период с 2004 по 2006 гг. ресурсы и результаты деятельности ООО «Авантрейд» увеличиваются. Однако, ООО «Авантрейд» имеет сильную зависимость от заемных источников финансирования. Деловая активность организации снижается, но предприятие является рентабельным. Анализируя полученные коэффициенты ликвидности, очевидно, что ООО «Авантрейд» является неплатежеспособной организацией. Об этом свидетельствует несоответствие всех трех коэффициентов ликвидности их нормативным значениям.

В третьей главе была изучена организация бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в организации. В ООО «Авантрейд» бухгалтерский учет ведется самостоятельным структурным подразделением - бухгалтерией. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, учет автоматизирован.

В ООО «Авантрейд» учет расчетов с подотчетными лицами бухгалтером осуществляется на основании приказов по учетной политике организации, приказе об утверждении перечня лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, лимита (величины остатка) денежных средств в кассе, разрешения на расходование денежных средств из поступающей выручки, а также журнала регистрации авансовых отчетов. Организационно - распорядительными документами по учету расчетов с подотчетными лицами являются:

Приказ по учетной политике.

Приказ руководителя организации об утверждении перечня лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет.

Журнал регистрации авансовых отчетов.

Для учета представительских расходов в организации составляются следующие документы:

Смета на представительские расходы на предстоящий год.

Приказ руководителя о проведении конкретного мероприятия, назначении ответственных лиц за организацию мероприятия и комиссии для проверки правомерности списания представительских расходов.

План или программа проведения конкретных мероприятий.

Смета расходов на конкретное мероприятие.

Акт списания представительских расходов.

Первичные документы, подтверждающие произведенные расходы (кассовые чеки, товарные чеки, накладные и т.д.), подшивают к авансовым отчетам о представительских расходах.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации или сумму невозмещенного перерасхода.

В четвертой главе был проведен аудит расчетов с подотчетными лицами. Целью аудита расчетов с подотчетными лицами является оценка правильности организации учета расчетов, подтверждение законности и достоверности этих расчетов.

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом. Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок - это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д.

В ходе аудита расчетов с подотчетными лицами было выявлено, что имело место получение наличных денег из кассы под отчет лицами не входящих в список лиц имеющих на это право. В некоторых случаях отсутствует приказ о направлении работников в командировки, а также отсутствуют на командировочных удостоверениях отметки в месте пребывания в командировке. Выявленные нарушения не влияют на достоверность отчетность в целом.

В ООО «Авантрейд» проводилась аудиторская проверка ООО Аудиторской фирмой «АРЕНА» бухгалтерской отчетности за 2006 г. и было дано положительное аудиторское заключение.

На основании всего выше сказанного можно сделать следующие предложения:

Усилить контроль за выдачей наличных денег из кассы подотчетным лицам.

Оформить приказы о направлении работников в командировки.

Перейти на новую редакцию программы «1С Бухгалтерия 8.0», так как она является более совершенной и соответствует новым нормативным актам по бухгалтерскому и налоговому учету.

Помимо использования автоматизированной формы бухгалтерского учета целесообразно использование гипертекстовых справочно-правовых баз, например, «Гарант», «Консультант Плюс», «Кодекс» и др., содержащих исчерпывающую информацию по юридическим, финансовым и бухгалтерским вопросам. Их использование прежде всего обусловлено непостоянством законодательной базы в области налогообложения и трудностью уследить за всеми изменениями в бухгалтерском учете.

Усилить внутренний контроль за правильностью документального оформления расчетов с подотчетными лицами.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129 - Ф3. О бухгалтерском учете// Российская газета. - 1996. - 28 ноября.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М:. ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 688 с.

3. Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119 - ФЗ. Об аудиторской деятельности// Российская газета. - 2001. - 9 августа.

4. Решение Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40. Порядок ведения кассовых операций // Экономика и жизнь. - 1993. - № 42. - С. 40-55.

7. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией//Российская газета. - 2005. - 14 февраля.

8. Постановление Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. №26. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты// Экономика и жизнь. - 2001. - №21. - С. 7-8.

9. Постановление Минфина РФ и Центрального Банка РФ О порядке расчетов в иностранной валюте с работниками выезжающими за границу от 20.08.1992 г. № 94.

10. Постановление Правительства РФ от 26.02.92 № 122 О нормах возмещения командировочных расходов (в редакции от 22.02.1993).

11. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ // Российская газета. - 1998. - 31 октября.

12. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 23. - С. 52-78.

13. Приказ Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 6. - С. 4-8.

14. Письмо ЦБ РФ от 07.10.98 № 375-У Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами.

15. Приказ Минфина СССР от 29 июля 1983 г. № 105. Об утверждении Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

16. Приказ Минфина РФ от 4 марта 2002 г. № 15н. Размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран//Российская газета - 2002 - 22 мая.

17. Письмо Минфина РФ от 27.07.1992 № 61 (ред. от 27.05.1996 г.)Об изменении норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен.

18. Письмо Минфина РФ от 12.05.92 № 30. О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах.

19. Инструкция Минфина СССР от 07.04.1988 О служебных командировках в пределах СССР.

20. Положение ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П. О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации // Вестник Банка России. - 1998. - 14 января.

21. Агеева Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера/ Ю.Б. Агеева, А.Б. Агеева. - М.: Бератор-Пресс, 2003. - 160 с.

22. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли АПК: Учебно-практическое пособие. - М.: Дело и сервис, 2001. - 464 с.

23. Астахов В.П. Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов / В.П. Астахов, Е.Н. Макаренко, Е.М. Ткаченко. - М.: Приор, 1998. - 256 с.

24. Аудит / Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3 -е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - 583 с.

25. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Филинъ, Рилайт, 2000. - 656 с.

26. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. - М.: Филинъ, 2002. - 616 с.

27. Богомолова И.В. Расчеты с подотчетными лицами: как избежать негативных последствий // Налоговый навигатор. - 2002. - №21. - С.18-22.

28. Бухгалтерский учет/ Под ред. П.С. Безруких. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 1999. - 624 с.

29. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Под ред. Н.Н. Хахоновой - М. - Март, 2004. - 384 с.

30. Вещунова Н.Л. Самоучитель по бухгалтерскому учету / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М.: ТК Велби, 2002. - 448 с.

31. Гомола А.И. Бухгалтерский учет: Учебник / А.И. Гомола, В.Е. Кириллов, С.В. Кириллов. - М.: Академия, 2004. - 384 с.

32. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. Москва, «КНОРУС», Новосибирск, 2001 год.

33. Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий. - Ростов Н/Д: Феникс, 2000. - 512 с.

34. Ковалева О.В. Аудит. Учебное пособие/ О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов. - М.: ПРИОР, 2002. - 320 с.

35. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2003. - 832 с.

36. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., пераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 800 с.

37. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. 4-е изд., перераб. И доп. - М: ИНФРА-М, 2001.- 640 с.

38. Крупченко Е.А. Аудит/ Е.А. Крупченко, О.И. Замыцкова. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2000. - 320 с.

39. Ланина И.Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете. - М.: Омега-Л, 2004. - 224 с.

40. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. - М.: Дело и Сервис, 2000. - 80 с.

41. Мещеряков В.И. Новые правила продажи валюты// Расчет. - 2001. - № 9. - С. 86-91.

42. Рогуленко. Аудит: учебник - издание с изменениями. - М.: Экономистъ, 2005. - 383 с.

43. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности.- М.: ИНФРА-М, 2005. - 320 с.

44. Суйц В.П. Аудит: Общий, банковский, страховой: Учебник/ В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Г.А. Дубровина. - М.: Инфра - М, 2000. - 556 с.

45. Шуремов Е.А. Развитие систем компьютерного учета: эволюция или революция?//Экономика и жизнь. - 2000.-№ 6. - С. 24.

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

Понятия, цель, задачи и источники информации аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами. Оценка системы внутреннего контроля. Расчет уровня существенности. План и программа аудиторской проверки. Результаты аудиторских процедур по существу.

курсовая работа , добавлен 04.02.2015


Анализ политики предприятия по организации и ведению учета расчетов с подотчетными лицами. Оценка уровня существенности, внутреннего контроля и аудиторского риска. Планирование и методика проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами.

курсовая работа , добавлен 23.05.2009


Экономическая характеристика и результаты деятельности в МП совхоз "Октябрьский". Синтетический, аналитический и налоговый учет расчетов с подотчетными лицами, проведение аудиторской проверки. Аудит состояния первичной документации по учету расчетов.

дипломная работа , добавлен 09.06.2013


Нормативно-правовое регулирование учетов расчетов с подотчетными лицами, аналитический и синтетический учет. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО "Ваше решение". Административно-хозяйственные, командировочные расходы предприятия.

курсовая работа , добавлен 24.02.2016


Бухгалтерская отчетность организации. Порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Автоматизация налогового и бухгалтерского учета. Учет расчетов с подотчетными лицами. Аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.

курсовая работа , добавлен 15.07.2011


Общие положения по организации учета расчетов с подотчетными лицами. Организационно-экономическая характеристика ООО "Кирпичик". Организация внешнего и внутреннего аудита. Планирование аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами на предприятии.

дипломная работа , добавлен 10.11.2012


Характеристика видов деятельности ЗАО "Экодор", особенности порядка формирования бухгалтерской отчетности. Рассмотрение формы бухгалтерского учета, используемой на предприятии. Анализ результатов аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами.

отчет по практике , добавлен 25.05.2014


Нормативное регулирование расчетов с подотчетными лицами. Источники информации для аудиторской проверки. Составление программы проверки предприятия, проводимые операции и процедуры. Порядок и принципы составления отчета по аудиторской проверке фирмы.

курсовая работа , добавлен 01.06.2010


Общая характеристика организации и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности. Документирование оформление учет расчетов с подотчетными лицами. Налогообложение расчетов с подотчетными лицами. План аудита и результаты аудиторского обследования.

дипломная работа , добавлен 30.04.2019


Понятие наличных денежные средств под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. Расчеты с подотчетными лицами. Практика аудиторских проверок с подотчетными лицами. Проведение аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами.

В ходе аудитной беседы аудитор опрашивает сотрудников по выполняемой ими работе. Эффективность опроса во многом определяется теми вопросами, которые задает аудитор. Как правило, основные вопросы аудитор представляет в вопроснике. Вопросник создается для того, чтобы аудитор мог составить сценарий аудита и по ходу бесед с сотрудниками учел все необходимые элементы для проверки работы сотрудника. Кроме того, вопросник позволяет выяснить и уточнить информацию, которую аудитор получил изучая документацию до проведения аудитных бесед.

По ходу проведения беседы аудитор задает вопросы из вопросника проверяемым сотрудникам. Для того чтобы получить от сотрудника необходимую информацию эти вопросы должны задаваться таким образом, чтобы сотрудник наиболее полно рассказывал о своей работе.

Вопросов, которые заставляют сотрудников развернуто на них отвечать не так много – их всего шесть. Поэтому главное правило при проведении опроса – необходимо начинать формулировку своих вопросов с одного из этих шести вопросов.

К таким вопросам относятся:

• когда,
• почему,

В ходе ответа на вопросы сотрудники ссылаются на определенные факты или свидетельства выполнения работы. Это могут быть как документы, записи, так и результаты их работы. Поэтому обязательным и очень важным дополнением к указанным вопросам является просьба аудитора показать на практике то, о чем рассказывает проверяемый сотрудник.

Именно правильная формулировка вопроса и просьба показать свидетельства выполнения работы позволяют понять, действительно ли сотрудник выполняет свою работу так, как рассказывает.

Вопросы, которые требуют от сотрудника развернутого ответа, относятся к «правильным » вопросам.

Кроме них существуют и «неправильные » вопросы.

К таким «неправильным» вопросам относятся закрытые вопросы, наводящие вопросы и вопросы двойной нагрузки:

• Закрытые вопросы – это такие вопросы, на которые сотрудникам не приходится давать развернутый ответ. Они могут обойтись коротким ответом типа – Да, или - Нет. Если задавать такие вопросы, то аудитор не получит необходимой информации для анализа.
• Наводящие вопросы – это вопросы, которые заранее содержат в себе ответ. Если аудитор будет пользоваться такими вопросами, то сотруднику не придется рассказывать как и что он делает на своем рабочем месте. За него все расскажет аудитор. При этом объективность аудита окажется низкой, так как наводящие вопросы аудитор будет формулировать исходя из своего понимания работы сотрудника.
• Вопросы двойной нагрузки - это фразы, в которых содержится сразу два вопроса. При задавании таких вопросов сотрудник будет отвечать на один из этих вопросов. Причем, если ответ будет достаточно длинным, то, скорее всего про первую часть вопроса забудут и аудитор и сотрудник. Кроме того, формулируя вопросы двойной нагрузки, аудитор дает возможность сотруднику выбирать наиболее удобный для него вопрос для ответа, сознательно игнорируя другой.

В ходе проведения аудитных бесед «неправильных» вопросов необходимо избегать. Эти вопросы, конечно, могут задаваться, но задаваться они должны с определенной целью. Например, для того чтобы направить беседу в нужном аудитору направлении можно задать наводящий вопрос. Для получения однозначного подтверждения (или опровержения) какого-либо действия можно задать закрытый вопрос. Однако после таких вопросов должны следовать вопросы, требующие от проверяемого сотрудника развернутого ответа.

Правила аудитных бесед

Целью каждой аудитной беседы является получение объективных свидетельств выполнения работы в соответствии с установленными требованиями. Для достижения этой цели аудитные беседы должны проводиться по определенным правилам. Эти правила включают в себя правила поведения аудитора и правила ведения беседы.

Основные правила поведения, которых следует придерживаться аудитору в ходе выполнения проверок в подразделениях заключаются в следующем:

• Аудитор должен быть внимательным слушателем, но вместе с тем он должен следить за тем, чтобы ход аудита не слишком страдал от пространных заявлений опрашиваемых сотрудников. Одним из условий эффективного проведения аудита является умение аудитора разговорить проверяемого сотрудника – но, разговорив сотрудника необходимо соблюдать баланс целей аудита, времени и настроя сотрудника. Если разговоры сотрудника начинают отклоняться от темы и от тех вопросов, которые задает аудитор, необходимо мягко, но настойчиво вернуть сотрудника к теме вопроса.
• Аудитор должен оставаться спокойным даже в экстремальных ситуациях, не поддаваться провокациям (проявлять надлежащую реакцию в спорах с эмоциональным накалом). В ходе аудита случаются разные ситуации, и сотрудники по разному могут относиться к задаваемым вопросам. Поэтому со стороны аудитора очень важно не провоцировать своим поведением и эмоциями на неадекватные реакции со стороны проверяемых сотрудников.
• Аудитор должен вести беседу дипломатично. В ходе беседы не следует задавать вопросы-ловушки, т.к. это может привести к тому, что проверяемый сотрудник будет стараться отвечать на вопросы односложно. Также не следует играть на слабых сторонах собеседника, избегать намеков и суждений о компетенции собеседника, его знаниях и опыте.
• Аудитор не должен пускаться в дискуссию во время аудита, это возможно только в ходе заключительной беседы. Во время аудита аудитору не следует обсуждать с проверяемым сотрудником какие-либо посторонние вопросы и пускаться в споры и диспуты. Это сокращает время аудита, а оно и так ограничено.
• Аудитор не должен делать преждевременных выводов, а должен выяснять только фактическое состояние дел – т.е. по ходу аудита аудитор должен выступать в роли беспристрастного регистратора тех фактов или свидетельств, которые он обнаружит на рабочих местах сотрудников без каких-либо выводов и умозаключений.

Основные правила проведения аудитной беседы заключаются в следующем:

• В начале беседы необходимо объяснить цель беседы – соблюдение этого правила необходимо для установления нормального контакта с проверяемым сотрудником.
• В ходе беседы следует смотреть на собеседника, поддерживать контакт глазами – соблюдение этого правила позволит убедить сотрудника, что вы искренне интересуетесь его работой и всем, что он рассказывает. Конечно, не обязательно для этого смотреть глаза в глаза и не отрываться. Достаточно периодически встречаться с проверяемым сотрудником глазами.
• В каждый момент беседы необходимо обсуждать только один вопрос – это одно из главных правил. Нельзя задавать собеседнику сразу несколько вопросов или переходить с вопроса на вопрос, не дослушав ответа на предыдущий вопрос.
• Не прерывайте ответ собеседника на поставленный вопрос. Следующий вопрос задавайте только после того, как собеседник ответит на вопрос – это правило связано с предыдущим. Если прерывать ответы собеседника, то это с одной стороны помешает самому аудитору получить наиболее полную информацию по интересующему его вопросу, а с другой стороны может сбить собеседника с темы.
• Если проверяемый сотрудник не понимает или обеспокоен вопросом, необходимо переформулировать вопрос. Не всегда вопросы, которые задает аудитор бывают понятны сотрудникам, особенно, когда аудитор применяет в вопросах терминологию стандартов системы качества.
• Необходимо задавать открытые вопросы, требующие развернутого ответа.
• Вопросы должны быть целенаправленными и иметь деловую, предметную основу – в ходе аудитных бесед нет необходимости подходить к интересующей теме издалека. Все вопросы должны задаваться по конкретной теме или конкретному предмету. Не нужно задавать абстрактные вопросы или вопросы риторического плана.
• Вопросы должны быть четко сформулированы. Повторять их нужно только с определенной целью – в ходе аудитных бесед старайтесь не повторять один и тот же вопрос. Во всяком случае, не повторять его в той же формулировке. Повторение вопроса необходимо только в том случае, когда сотрудник что-то не расслышал или видно, что сотрудник сознательно уходит от поставленного вопроса.