В соответствии с Трудовым кодексом, к заработной плате за неотработанное время относят:
Оплату отпусков;
Компенсацию за неиспользованный отпуск;
Оплату за время выполнения государственных обязанностей;
Оплату льготных часов подросткам;
Оплату донорам, при условии, что доноры берут специальный день для обследования и сдачи крови;
Выходные пособия при увольнении, в связи с сокращением штатов или ликвидации организации.
Оплата отпусков.
Отпуск - освобождение работников от работы на неопределенное время. За это время за работником сохраняется место работы и начисляется заработная плата. Отпуска делятся на две группы:
Трудовые;
Социальные.
Продолжительность трудового отпуска не может быть менее 24 дней. Руководитель имеет право увеличивать отпуск, в соответствии с коллективным договором, за продолжительный стаж работы в организации, за работу во вредных и опасных условиях, за ненормированный рабочий день. Размер дополнительного отпуска оговаривается в коллективном договоре. Очередность предоставления отпуска устанавливается графиком трудовых отпусков. Наниматель обязан уведомить работника о времени начала отпуска за 15 дней. Право на получение отпуска за первый год работы наступает по истечении шести месяцев непрерывной работы в данной организации. Часть трудового отпуска, превышающая 21 день, по соглашению нанимателя и работника может быть заменена денежной компенсацией.
Трудовые отпуска и компенсации оплачиваются по среднему заработку исходя из среднедневной заработной платы за 12 предшествующих месяцев. Если в этом периоде были месяца, в которых работник имел простои, был на больничном (оплата которого менее 100%), освобождался от работы без сохранения заработной платы, то эти месяца из расчета исключаются.
Если в месяце, когда работник уходит в отпуск менялся должностной оклад или тарифная ставка, в связи с повышением базовой величины, то начисленную заработную плату за 12 месяцев необходимо осовременить. Для этого рассчитывается коэффициент пропорциональности роста должностных окладов, который находится путем деления оклада месяца, когда работник уходит в отпуск на оклад каждого месяца.
Для расчета среднего заработка, необходимо знать, какие суммы включаются в расчет, а какие нет. Перечень выплат, учитываемых и не учитываемых для расчета среднего заработка, регулируется Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка от 10 апреля 2000 года №47 с дополнениями и изменениями в ред. от 20.05.2011 г. № 31. В соответствии с этим документом, в состав средней заработной платы включают:
Заработную плату за выполненную работу и отработанное время, оплату труда за продукцию, признанную браком не по вине работника, оплату при невыполнении нормы выработки не по вине работника;
Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда - доплаты за работу в выходные и праздничные дни и за работу в сверхурочное время;
Оплата за неотработанное время - заработная плата, сохраняемая за работником, который направлен на стажировку или курсы повышения квалификации;
Выплаты, не учитываемые при исчислении среднего заработка - стоимость бесплатно выданной форменной одежды или суммы, выданные в виде компенсации вместо одежды;
Выплаты, связанные с приобретением литературы.
Расчет отпускных осуществляется следующим образом:
Определяют сумму начисленной заработной платы за год с учетом поправочного коэффициента;
Определяют среднемесячную заработную плату путем деления среднегодовой заработной платы на 12 месяцев;
Определяют среднедневную заработную плату путем деления среднемесячной заработной платы на коэффициент 29,7. Коэффициент устанавливается правительством и характеризует среднее число календарных дней за 5 лет;
Определяют сумму отпускных путем умножения среднедневной заработной платы на число дней отпуска.
Оплата времени выполнения государственных обязанностей производится по среднему заработку исходя из заработной платы, начисленной работнику за 2 предшествующих месяца. Для этого:
Определяют среднедневной или среднечасовой заработок путем деления начисленной заработной платы за 2 предшествующих месяца на количество фактически отработанных часов или дней за этот период согласно табелю учета использования рабочего времени;
Находят сумму оплаты путем умножения среднедневной или среднечасовой заработной платы на количество дней или часов, которые работник отсутствовал.
Оплата льготных часов подростков (моложе 18 лет) в соответствии со статьей 279 Трудового кодекса выплачивается при сокращенной продолжительности ежедневной работы в таком же размере, как работникам соответствующих категорий при полной продолжительности ежедневной работы. Труд работников моложе 18 лет, допущенным к сдельным работам, оплачивается по расценкам, установленным для взрослых, с доплатой по тарифной ставке за время, на которое продолжительность их ежедневной работы сокращается по сравнению с продолжительностью ежедневной работы взрослых сотрудников. Оплата труда учащихся общеобразовательных, профессионально-технических и средних специальных учебных заведений, производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки. Наниматели могут устанавливать учащимся доплаты к заработной плате.
Оплата донорам за дни обследования, сдачи крови и день отдыха - по договоренности с медицинским учреждением наниматель в согласованные сроки обязан освобождать работников от работы для обследования и сдачи крови и ее компонентов, а также предоставлять после этого день отдыха, который, по желанию работника, может быть присоединен к трудовому отпуску или использован в другое время. В случае сдачи крови во время основного или дополнительного отпуска, в государственные праздники и праздничные дни, выходные дни или после рабочего дня работнику предоставляется другой день отдыха. Сохранение среднего заработка за 2 дня освобождения работника от работы для обследования и сдачи крови производиться за счет учреждения здравоохранения.
4.Оплата отпусков 5. Выходное пособие.
8. Документальное оформление и учет кассовых операций.
Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков , в которых открыты их счета.
Они обязаны ежегодно представлять в обслуживающее учреждение банка заявку для установления лимитов остатка кассы.
Всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка кассы предприятия обязаны сдавать в банк на свой расчетный счет.
Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленного лимита остатка кассы только для оплаты труда, премий, пособий и только на срок не выше 3-х рабочих дней. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в банк.
Ответственность за соблюдение требований Правил ведения кассовых операций возлагается на руководителей, главных бухгалтеров и кассиров .
Кассовые операции осуществляет кассир , являющийся материально-ответственным лицом. При приеме на работу издается приказ по предприятию и с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.При этом руководитель должен под роспись ознакомить кассира с действующими Правилами ведения кассовых операций . Кассиру запрещается передоверять выполнение порученных ему обязанностей другим лицам, хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие данному предприятию.
Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (КО-1) в одном экземпляре..Лицу, сдавшему деньги выдается на руки квитанция приходного ордера.
Расход наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (КО-2) в одном экземпляре.
Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3).
Затем кассир вносит записи в кассовую книгу (КО-4).
Кассовая книга применяется для учета движения денег в кассе. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей : одна из них заполняется кассиром как первый экземпляр и остается в книге, вторая заполняется через копировальную бумагу и как отчет кассира является отрывной частью листа.
Предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью.
Д50К51-с расч.сч сняты ден.ср-ва в кассу
Д50К71-в кассу возвр неиспол сумма подотч лица
Д50К92-выявл излишки ден.ср-в в кассе
Д51К50-на расч.сч зачисл сверхлим остаток кассы
Д70К50-из кассы выдана з/пл
Д84К50-из кассы выдана атер.помощь
9. Учет формирования, распределения и использования финансовых результатов.
В плане счетов 2012 года отсутствует 92 счет, т.о. организации отражают доходы и расходы на двух счетах: Сч.90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», сч.91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах связанных с текущей деятельностью организации, а так же для определения финансового результата по ней.
На счете 91обобщают информацию о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации в т.ч. по инвестиционной и финансовой деятельности.
Текущая деятельность – это осуществление организацией видов экономической деятельности, указанных в уставе, а так же других видов деятельности, не связанных с финансовой и инвестиционной деятельностью.
Инвестиционная деятельность – это деятельность организации по приобретению и реализации ОС, НМА и других внеоборотных активов.
Финансовая деятельность – это деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава собственного капитала, а так же земных средств организации. Это поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление займа и погашение займа.
С 01.01.2012 года на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражаются:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;
2) доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием сырья, материалов и других запасов за исключение ГП;
3) доходы и расходы по операциям с иностранной валютой;
4) стоимость запасов, оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации.
Конечный финансовый результат учитывается на а-п счете 99 «Прибыли и убытки». По Д – отражаются убытки, по К – прибыль.
По счету 99 отражается также начисление налога на недвижимость, налога на прибыль и доходы, штрафы, пени за нарушение налогового законодательства (кроме санкций за нарушение хоз. договоров).
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской от-четности счет 99 закрывается заключительной записью декабря и сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится на А-П счет 84.
Построение аналитического учета по счету 99 обеспечивает формирование данных для Отчета о прибылях и убытка».
При Ж-О форме учета учет по счету 99 ведется в Ж-О №15.
Прибыль, получаемая предприятием на протяжении года, накапливается нарастающим итогом с начала года и показывается в балансе нераспределен-ной.
Ее распределение производится только в конце года. Однако в течение года за счет прибыли производятся отчисления в фонды, создаются резервы, осу-ществляются другие расходы.
Для обобщения информации о движении сумм нераспределенной прибыли предназначен сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этот счет имеет одностороннее сальдо:
Кредитовое сальдо – отражает нераспределенную прибыль предприятия
Дебетовое сальдо – отражает непокрытый убыток.
Сумма чистой прибыли каждого года заключительными оборотами списыва-ется в нераспределенную прибыль предприятия. Для отражения использова-ния прибыли по направлениям использования счет 84 может иметь субсчета.
Направления использования прибыли:
1) Прибыль предприятия является единственным источником начисления дивидендов. Однако предприятие не вправе принимать решение о начисле-нии дивидендов:
До полного формирования уставного фонда,
До выкупа всех акций АО,
Когда на момент начисления дивидендов имеются признаки банкротства предприятия,
Если стоимость чистых активов предприятия меньше его УФ и РФ.
2) За счет нераспределенной прибыли могут формироваться фонды специ-ального назначения:
Фонд потребления – средства, направляемые на материальное поощрение работников, осуществление мероприятий и работ, не приводящих к образо-ванию нового имущества предприятия.
Фонд накопления – средства, направляемые на производственное развитие предприятия. Конечным результатом использования ФН является новое имущество предприятия.
Указанные фонды создаются проводкой: Д84 / НП прошлых лет – К84 / ФН, 84/ ФП.
10. Порядок учета фондов и предприятия.
1. На предприятиях всех форм собственности создается уставный фонд .
Уставный фонд (УФ) – это сумма средств, вложенных в предприятие его собственником, при создании и регистрации в соответствующих органах.
УФ отражается в отчетности в неизменном виде.
Уставный фонд отражается на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Записи по нему ведутся только после регистрации и перерегистрации фонда в установленном порядке. Кредитовое сальдо показывает сумму зарегистрированного Уставного фонда.
Величина УФ должна соответствовать учредительным документам:
1. Устав предприятия 2. Учредительный договор
Учредители могут вносить свою долю в денежной или не денежной форме
1. денежных средств (объявка, ПКО) 2. ОС (акт приемки-передачи ОС)
2. НА (акт приемки- передачи НА) 3. Ценных бумаг 4.Товаров, материалов (приходный ордер)
Вносимые учредителями ОС, НА, материалы и др. неденежные вклады оцениваются по данным независимой экспертизы . Для учёта расчетов с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями».
Аналитический учет УФ ведется по каждому учредителю и по каждой операции, изменяющей УФ.
Учет УФ при Ж-О форме учета ведется в Ж-О №12 .
2. Резервный фонд создается в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь или на выплату дивидендов учредителям. Резервные фонды образуются из прибыли предприятия.
Для учета резервного фонда предназначен пасс.счет 82 «Резервный капитал».
Аналитический учет движения резервов ведется по каждому их виду. Синтетический учет по сч. 82 ведется в журнале-ордере №12.
3.Учет сумм Добавочного фонда ведется на счете 83 «Добавочный капитал». На этом счете отражают сумму переоценок, проводимых в соответствии с законодательством РБ, внеоборотных и оборотных активов, а также сумму разниц между продажной и номинальной стоимостью акций.
Учет, оценка и переоценка основных фондов
Учет основных фондов обусловливается не только необходимостью знания того, какими основными фондами и в каком объеме предприятие обладает, но и требованиями экономики производства. Это вызвано тем, что доля основных фондов в общем объеме средств, находящихся в распоряжении предприятия, достигает 70% и более. Следовательно, от того, как они используются, зависит развитие (состояние) экономики предприятия.
Учет основных фондов производится в натуральной и денежной формах. С помощью натуральных показателей он осуществляется отдельно для каждой группы выше приведенной классификации. Например, для зданий натуральными показателями являются, их число, общая и полезная площадь, выраженная в квадратных метрах; для рабочих машин - число единиц, вид, возраст и т.п. Для более полной характеристики состояния средств труда следует проводить аттестацию каждого рабочего места, которая представляет собой комплексную оценку его соответствия нормативным требованиям и передовому опыту по таким направлениям, как технико-экономический уровень, условия труда и техника безопасности. Эта форма учета позволяет определить не только вещественную структуру основных фондов, но и их технический уровень, составить баланс оборудования и т.д.
Учет в денежной форме проводится для определения общей величины основных фондов, их динамики, структуры, расчета амортизационных отчислений, экономической эффективности капитальных вложений, т.е. того, без чего невозможно судить о состоянии экономики предприятия. Эти оценки делают по первоначальной, восстановительной, а также по остаточной стоимости (первоначальной стоимости с учетом износа).
Методы оценки основных фондов зависят от источников их поступления на предприятие. Так, первоначальная стоимость основных фондов, поступивших за счет капитальных вложений предприятия, включает фактические затраты на их сооружение или приобретение, расходы на доставку и установку, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
Если основные средства внесены участниками в счет вклада в уставный капитал хозяйственного общества или складочный капитал хозяйственного товарищества, то их первоначальной стоимостью признается денежная оценка, согласованная участниками (учредителями). Если основные средства получены предприятием безвозмездно, то первоначальной стоимостью считается их рыночная стоимость на дату оприходования.
В условиях инфляции возникает необходимость периодической переоценки основных фондов и определения их восстановительной стоимости, т.е. стоимости воспроизводства основных фондов в современных условиях. Она определяется путем переоценки исходя из реально сложившихся условий - уровня цен, тарифов, расценок и т.п.
В последние годы восстановительная стоимость основных фондов под влиянием инфляции, сложившегося нового уровня цен превышала первоначальную в несколько тысяч раз. Учитывая сложность, трудоемкость и высокую стоимость работы по переоценке основных фондов экспертным путем, она проводилась в соответствии с решениями Правительства РФ с применением коэффициентов пересчета, разработанных Государственным комитетом по статистике РФ.
Всего по постановлениям Правительства РФ было проведено пять переоценок основных фондов: на 1 июля 1992 г., на 1 января 1994 г., на I января 1995 г., на 1 января 1996 г. и на 1 января 1997 г. В связи с существенным снижением уровня инфляции в стране проведения общих переоценок основных фондов в настоящее время не предполагается.
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 3 сентября 1997 г., предприятиям предоставлено право не чаще 1 раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Остаточная стоимость основных фондов определяется путем вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации. Иначе говоря, это та часть стоимости основных фондов, которая не перенесена на стоимость изготовляемой продукции. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности основных фондов, планировать их обновление и ремонт.
Переоценка основных средств может существенно повлиять на стоимость чистых активов предприятия и значимо увеличить этот показатель, что, конечно, будет положительно расценено и банками-кредиторами, партнерами предприятия и инвесторами. Ведь согласно правилам учета основных средств, изложенным в ПБУ 6/01, превышение стоимости, полученной при переоценке основных средств, должно быть отнесено на добавочный капитал предприятия, что увеличивает стоимость чистых активов. Конечно, возможны случаи, когда разница стоимостей после переоценки будет отрицательной, но это бывает крайне редко. Обычно переоценка ведет к увеличению стоимости ОС по следующим основным причинам: во-первых, физический износ основных средств, как правило, меньше чем начисленная амортизация, а во-вторых, переоценка учитывает инфляционный прирост стоимости основных средств, который происходит с момента постановки данного объекта на баланс (баланс предприятия никак не учитывает инфляционные изменения, а они могут быть очень большими). То есть обычный результат проведенной переоценки выражается в увеличении капитала предприятия.
Нормы закона, регулирующие процедуру оценки основных средств и налоговые последствия такой переоценки изложены в Налоговом Кодексе РФ в Статье 256. "Амортизируемое имущество" и в Статье 257. "Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества". Кроме того, порядок учета основных средств и проведение их переоценки изложен в "Положении о бухгалтерском учете" ПБУ 6/01.
Наиболее распространенным и оправданным с юридической точки зрения способом переоценки имущества предприятия является обращение кнезависимому оценщикудля оценки основных средств по их текущей рыночной стоимости. Этот способ переоценки хорош тем, что в этом случае стоимость имущества устанавливает независимое лицо, действующее в соответствии с "Законом об оценочной деятельности в РФ" и обладающее полномочиями (в соответствии с тем же законом) на проведение независимой оценки. Кроме того, отчет об оценке - это официальный документ, и предприятие, в лице своего руководства, проводящее переоценку основных средств на основании отчета об оценке, всегда может доказать правильность своих действий перед любыми государственными органами, а также перед партнерами, соучредителями и акционерами.
Состав и структура фонда оплаты труда
Средства, направляемые на потребление, объединяют денежные и натуральные выплаты, носящие индивидуальный характер. Фонд потребления включает, кроме того, выплаты за счет фонда социальной защиты и расходов на содержание объектов здравоохранения, культуры и спорта. В состав средств, направляемых на потребление, включаются: средства фонда оплаты труда.
В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.
Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить на следующие виды:
Основная заработная плата;
Дополнительная заработная плата;
Премии, вознаграждения по итогам работы за год.
Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда. Основная заработная плата согласно ТК РФ не должна выплачиваться работникам реже, чем два раза в месяц. Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающее право работника на оплату за неотработанное время.
Включению в фонд заработной платы подлежат:
1. Оплата за отработанное время (основная зарплата):
а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;
б) заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам. В процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг);
в) стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;
г) премии и вознаграждения, (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер независимо от источников их выплаты;
д) стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне и т. п.);
е) ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы;
ж) компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
з) выплаты, обусловленные районным регулированием платы труда: по районным коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных районах, процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
и) доплаты за работу во вредных или опасных условиях на тяжелых работах; доплаты за работу в ночное время;
к) оплата работы в выходные и праздничные дни; оплата сверхурочной работы; оплата работника за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством;
л) доплаты работникам, постоянно занятым на подъемных работах, за нормативное время их передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно;
м) оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий и организаций, освобожденных от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников;
н) оплата специальных перерывов в работе;
о) выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других предприятий и организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы; выплата разницы в окладах при временном заместительстве;
п) оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству; оплата труда работников не списочного состава; оплата труда лиц, не состоящих в списочном составе работников предприятия (организации), за выполнение работ по гражданским договорам, если расчеты за выполненную работу производятся предприятием с физическими, а не юридическими лицами. При этом размер средств на оплату труда этих физических лиц определяется, исходя за сметы на выполнение работ (услуг) по этому договору и платежных документов;
р) оплата услуг (гонорар) работников не списочного состава (за переводы, консультации, чтение лекций, выступление по радио и телевидению и т.д.).
2. Оплата за неотработанное время (дополнительная зарплата):
Оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);
Оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам;
Оплата льготных часов подростков;
Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях; оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;
Оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей;
Оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы;
Суммы, выплаченные за счет средств предприятия, за не проработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации;
Оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови;
Оплата простоев не по вине работника; оплата за время вынужденного прогула.
Для эффективной деятельности руководство фирмы должно осуществлять соответствующие действия, побуждающие работников к заинтересованности в своем . Мотивация труда — одна из важнейших функций управления кадрами.
Мотивация труда — совокупность побудительных сил роста производительной силы труда.
К этим побудительным силам относятся не только материальные выгоды, но и моральные, выражающиеся в удовлетворенности трудом, в престижности труда, в выполнении внутренних человеческих установок, моральных потребностей.
Основными формами стимулирования труда работников на предприятии являются:- материальные поощрения , в числе которых заработная плата, премии, дополнительная заработная плата, скидки за услуги, предоставление дополнительных прав, льготы и т. п.;
- материальное наказание снижением, лишением премий, понижением размера заработной платы, штрафами, частичным, полным или повышенным размером возмещения ущерба, нанесенного предприятию, и т. д.;
- моральное поощрение работников путем выражения благодарности, награждения знаками отличия, выдвижения на новые, престижные должности на работе, в том числе в неформальных группах вне работы (кружках, творческих, общественных объединениях), предоставление дополнительных прав (свободный режим работы), привлечение к управлению предприятием и т. п.;
- моральное наказание за упущения и недостатки в работе путем вынесения замечания, выговора, лишения льгот и преимуществ, снятие с престижных должностей, лишение почетных званий и крайняя мера — увольнение с работы.
Заработная плата является основным источником стимулирования и дохода работающих на предприятии. Поэтому ее размеры регулируются государством и руководителями предприятий.
Заработная плата — это часть общественного продукта, которая в денежной форме выдается работнику в соответствии с количеством и качеством затраченного .
Основная заработная плата — вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (тарифные ставки, оклады, сдельные расценки).
Дополнительная заработная плата — вознаграждения за труд сверх установленной нормы, за трудовые успехи и за особые условия труда ( , компенсационные выплаты).
Организация оплаты труда
Под организацией оплаты труда понимается совокупность мероприятий, направленных на вознаграждение за труд в зависимости от его количества и качества. При организации труда следует учитывать следующие мероприятия, связанные с нормированием труда , тарифным нормированием заработной платы разработкой форм и систем оплаты труда премированием работников. Нормирование труда основывается на установлении определенных пропорций в затратах труда, необходимых для изготовления единицы продукции или на выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях. Главная задача нормирования труда — разработка и применение прогрессивных норм и нормативов.
Основные элементы тарифного нормирования заработной платы: тарифные ставки, тарифные сетки, тарифно-квалификационный справочник.
Тарифная ставка — выраженный в денежной форме абсолютный размер оплаты труда за единицу рабочего времени (бывают часовые, дневные, месячные).
Тарифная сетка — шкала, состоящая из тарифных разрядов и тарифных коэффициентов, которые позволяют определить заработную плату любому работнику. В разных отраслях промышленности действуют различные шкалы.
Тарифно-квалификационный справочник — нормативный документ, в соответствии с которым каждому тарифному разряду предъявляются определенные квалификационные требования, т. е. перечисляются все основные виды работ и профессий и необходимые знания для их выполнения.
Элементы заработной платы
В настоящее время основными элементами оплаты труда являются схемы должностных окладов и виды заработной платы. Минимальный размер оплаты труда (формулировка Министерства труда РФ) является социальной нормой и представляет собой низшую границу стоимости неквалифицированной рабочей силы, в расчете на 1 месяц.
Заработная плата ИТР и служащих определяется по штатному расписанию , т. е. на основе схемы должностных окладов и числа работников каждой группы.
Фонд заработной платы учеников определяется из численности и пособия , которое они получают. Отдельно рассчитывается заработная плата рабочих, сдельщиков и повременщиков. Заработная плата рабочих определяется на основании технического нормирования , т. е. на основании разработки норм затрат рабочего времени на единицу продукции. Нормы затрат труда включают нормы времени, нормы выработки, нормы обслуживания. Норма выработки — задание рабочему-сдельщику в производстве продукции требуемого качества в единицу времени в определенных условиях. Норма времени — отрезок рабочего времени (часы, дни), в течение которого рабочий должен произвести определенное количество продукции. Норма обслуживания определяет количество механизмов, которое должен обслуживать данный рабочий (или несколько) в течение смены.
В современных условиях трудовые отношения на фирмах строятся на основе трудовых договоров.
Трудовые договора бывают в форме:- Трудового соглашения — правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения между работниками и работодателями; заключается на уровне Российской Федерации, субъекта РФ, территории, отрасли и профессии. Трудовое соглашение устанавливается между исполнителем и заказчиком, работником и работодателем.
- Коллективного договора — правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения между работниками организации и работодателем; предусматривает права и обязанности сторон в области социально-трудовых отношений на уровне предприятия.
Реальная заработная плата — кол-во товаров и услуг, которое можно приобрести на номинальную зарплату.
Реальная заработная плата = (номинальная заработная плата) / ()
Изучение динамики заработной платы проходит с использованием индексов.Индивидуальный индекс заработной платы можно определить по формуле:
Заработная плата может выплачиваться как за проработанное, так и неотработанное время.
Для определения размера оплаты труда с учетом его сложности и условий труда различных категорий работников большое значение имеет тарифная система.
Тарифная система — это совокупность норм, включающая тарифно-квалификационные справочники, тарифные ставки, должностные оклады.
Тарифно-квалификационный справочник содержит подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя.
Тарифная ставка — это размер оплаты за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени.
Различают две основные системы оплаты труда: сдельную и повременную.
Сдельная форма оплаты труда
Сдельная система оплаты труда производится по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (работ, услуг). Она подразделяется на:
1. Прямую сдельную (заработок работнику устанавливается по заранее установленной расценке за каждый вид услуг или произведенной продукции);
Пример: часовая ставка рабочего 30 руб. Норма времени на изготовление единицы продукции 2 часа. Расценка за единицу продукции 60 руб. (30 * 2). Рабочий изготовил 50 деталей.
- Расчет: 60 руб. * 50 деталей = 3000 руб.;
2. Сдельно-прогрессивную (выработка работника в пределах нормы оплачивается по установленным расценкам, сверх нормы оплата производится по повышенным сдельным расценкам).
Пример: расценка за единицу продукции при норме 100 единиц 40 руб. Свыше 100 единиц расценка увеличивается на 10%. Фактически рабочий изготовил 120 единиц.
- Расчет: 40 * 100 + (40 * 110% * 20) = 4880 руб.;
3. Сдельно-премиальную (заработная плата складывается из заработка по основным расценкам и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования).
Пример: расценка за единицу продукции 50 руб. По положению о премировании предприятия, в случае отсутствия брака выплачивается премия в размере 10% заработка. Фактически рабочий изготовил 80 единиц.
- Расчет: 50 * 80 + (4000 * 10%) = 4400 руб.;
4. Косвенно-сдельную (заработок зависит от результатов труда работников).
Пример: оплата труда работнику установлена 15% от заработной платы, начисленной бригаде. Заработок бригады составил
15000 руб.
- Расчет: 15000 * 15% = 2250 руб.;
5. Аккордную (размер оплаты устанавливается за весь комплекс работ).
Повременная форма оплаты труда
Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработная плата работникам начисляется по установленной тарифной сетке или окладу за фактически отработанное время .
При повременной оплате труда заработок рабочего времени определяется умножением часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанных часов или дней.
Повременно-премиальная система оплаты труда имеет две формы:
1. Простую повременную (часовая тарифная ставка умножается на количество отработанных часов).
Пример: оклад работника 2000 руб. В декабре из 22 рабочих дней он отработал 20 дней.
- Расчет: 2000: 22 * 20 = 1818,18 руб.;
2. Повременно-премиальную (устанавливается процентная надбавка к месячной или квартальной заработной плате).
Пример: оклад работника 2000 руб. Условиями коллективного договора предусмотрена выплата ежемесячной премии в размере 25% от заработной платы.
- Расчет: 2000 + (2000 * 25%) = 2500 руб.
Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится на основе должностных окладов, установленных администрацией организации в соответствии с должностью и квалификацией работника.
В дополнение к системам оплаты труда может устанавливаться вознаграждение работникам организаций по итогам готовой работы. Размер вознаграждения определяется с учетом результатов труда работника и продолжительности его непрерывного стажа работы в организации.
Администрация предприятия может осуществлять доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы в соответствии с действующим законодательством.
Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табеле каждый час ночной работы, оплачивается в повышенном размере.
К работе в ночное время не допускаются: подростки до 18 лет, беременные женщины, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, инвалиды.
Оплата за работу в ночное время производится в размере 20% тарифной ставки рабочего повременщика и сдельщика, а при многосменном режиме работы — в размере 40%.
Сверхурочными считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего дня. Работа в сверхурочное время оформляется нарядами или таблицами. Сверхурочные работы не должны превышать четырех часов в течение двух дней подряд или 120 часов в год.
Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере. Компенсация сверхурочных работ отгулом не разрешается.
В праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям.
При совпадении выходного и праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день. По желанию работника, работающего в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха.
Работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:
- сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;
- работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставкам — не менее двойной часовой или дневной ставки;
- работникам, получающим месячный оклад, — не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада.
Размер доплат за совмещение профессий в одной и той же организации или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливается администрацией организации.
При выполнении работ различной квалификации труд рабочих-повременщиков, а также служащих оплачивается по работе более высокой квалификации. Труд рабочих-сдельщиков — по расценкам выполняемой работы.
При переводе работника на нижеоплачиваемую работу за ним сохраняется его прежний средний заработок в течение двух недель со дня перевода.
В тех случаях, когда в результате перевода работника уменьшается заработок по независящим от него причинам, производится доплата до прежнего среднего размера зарплаты в течение двух месяцев со дня перемещения.
Время простоя оформляется листком о простое, где указывается: время простоя, причины и виновники.
Простой по вине работника не оплачивается, а не по вине работника — в размере 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда.
Простои могут быть использованными, т. е. рабочие на это время получают новое задание или назначаются на другую работу. Оформляется работа выпиской нарядов и в листке о простое указывается номер наряда и отработанное время.
Различают брак: исправимый и неисправимый, а также брак по вине работника и по вине организации.
Брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено на эту работу по норме.
Брак оформляется актом. Если рабочий допустил брак и сам его исправил, то акт не составляется. При исправлении брака другим рабочим выписывается наряд на сдельную работу с пометкой об исправлении брака.
Заработная плата за неотработанное время
К оплате за неотработанное время относятся: оплата ежегодных отпусков, основного и дополнительных, оплата учебных отпусков, выплата компенсации за отпуск при увольнении, выплата выходного пособия при увольнении, оплата простоев не по вине работника, оплата за время вынужденного прогула, оплата льготных часов кормящих матерей.
Порядок предоставления и оплаты ежегодных и дополнительных отпусков
Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю или не менее 28 календарных дней. В первый год работы сотрудника на предприятии ему могут предоставить отпуск не ранее, чем через 6 месяцев после начала работы.
Временные и сезонные работники имеют право на оплачиваемый отпуск на общих основаниях. Но если временные работники по трудовому договору отработали до 4 месяцев, а сезонные работники — до 6 месяцев, то они не имеют право на отпуск. Надомным работникам отпуск предоставляется на общих основаниях.
Работникам, совершившим прогул без уважительной причины, оплачиваемый отпуск уменьшается на число дней прогула.
Некоторые категории работников пользуются правом на удлиненный отпуск. К таким категориям относятся: работники моложе
18 лет, работники учебных заведений, детских учреждений, научно-исследовательских учреждений, другие категории работников, продолжительность отпуска которых устанавливается в соответствии с законодательными актами.
Дополнительный ежегодный отпуск предоставляется: работникам с ненормированным рабочим днем, работникам Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, работникам, занятым на работах с вредными условиями труда.
Если работник заболел в период нахождения в очередном отпуске, то на дни болезни отпуск продлевается.
Если работник заболел в период нахождения в дополнительном отпуске, то отпуск не продлевается и на другой срок не переносится.
При наступлении срока отпуска по беременности и родам в период очередного отпуска последний прерывается и предоставляется в любое другое время по желанию работницы.
Если работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, то с него удерживается сумма за неотработанные дни отпуска.
Удержания за нетрудоспособные дни отпуска не производятся в случаях: если при увольнении работнику не причитается выплат, призыва работника на военную службу, сокращения штата организации, а также в случае ликвидации, ухода на пенсию, направления на учебу, неявки на работу более четырех месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности, несоответствия работника занимаемой должности.
Пример : расчет за время очередного отпуска, когда все месяцы расчетного периода отработаны полностью.
Работник уходит в отпуск в мае месяце. Расчет за отпуск производится из расчета трех предшествующих месяцев: февраль, март, апрель.
- Заработная плата за месяц — 1800 руб.
- Среднее количество дней в месяце — 29,6.
- Среднедневной заработок равен:
- (1800 + 1800 + 1800) : 3: 29,6 = 60,8 руб.
- Сумма отпускных составит:
- 60,8 * 28 = 1702,4 руб.
Фактически начисленные суммы очередных и дополнительных отпусков, компенсаций за использованные отпуска включаются в издержки производства и обращения.
Организации для начисления отпусков могут создавать резерв, который учитывается на счете 96 "Резерв предстоящих расходов". При формировании резерва делается проводка: дебет счета 20 "Основное производство" и кредит счета 96 "Резерв предстоящих расходов". При фактическом уходе работников в отпуск: дебет счета 96 и кредит счета 70 "Расчеты по оплате труда". Процент отчислений в резерв определяется как отношение суммы, необходимой на оплату отпусков в предстоящем году, к общему фонду заработной платы на предстоящий год.
Пример : годовой фонд заработной платы организации — 90000000 руб., сумма на оплату отпускных — 6300000 руб., процент ежемесячных отчислений в резерв на отпуска — 6300000: 90000000 * 100% = 7%.
Ежемесячные отчисления в резерв на оплату труда рассчитываются по формуле: 3П + ФСС + ПФ + ФОМС: 100% * Пр,
- где ЗП — фактическая заработная плата, начисленная за отчетный период;
- ФСС — отчисления в Фонд социального страхования РФ;
- ПФ — отчисления в Пенсионный фонд РФ;
- ФОМС — отчисления в Фонд обязательного медицинского страхования РФ;
- Пр — процент ежемесячных отчислений.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности
Основанием для выплаты пособия служит листок нетрудоспособности, выданный лечебным учреждением. Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня уплаты трудоспособности. При бытовой травме пособие выдается с шестого дня нетрудоспособности. Если травмы стали результатом стихийного бедствия, пособие выдается за весь период нетрудоспособности.
Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья и профессионального заболевания выплачивается в размере полного заработка, а в остальных случаях — в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, считая несовершеннолетних детей-иждивенцев. Так, при стаже менее 5 лет — 45% от фактической зарплаты, от 5 до 8 лет — 65% и свыше 8 лет — 85%.
Расчет размера выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности производится на основе среднего заработка. Для расчета среднего заработка нужно сложить суммы, которые были начислены сотруднику за предыдущие 12 месяцев, и разделить результат на число дней, отработанных за этот период. Этот порядок установлен статьей 139 Трудового кодекса РФ.
Если в расчетном периоде сотрудник не получал зарплату или вообще на работал, тогда средний заработок рассчитывают исходя из выплат за предыдущий период, равный расчетному. Если сотрудник еще не отработал на предприятии 12 месяцев, в расчет нужно брать лишь те месяцы, когда он уже трудился.
Пособие женщинам , вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.
Для выплаты пособия женщинам выдается справка из женской консультации о постановке на учет. Выплачивается пособие одновременно с пособием по беременности и родам. При ликвидации организации единовременное пособие выплачивается за счет средств Фонда социального страхования РФ в размере месячной минимальной заработной платы. Выплата пособия производится за счет средств социального страхования.
ФЗП – общая сумма средств в денежной и натуральной формах, распределяемых между работниками организации в соответствии с количеством и качеством труда.
В составе фонда заработной платы выделяют 4 группы выплат:
· Начисление предприятиями и организациями суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное время или проделанную работу:
1. Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время, по сдельным расценкам в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг).
2. Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты.
3. Премии и вознаграждения (включая натуральные), носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплат.
4. Ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы.
5. Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (выплаты, связанные с климатическими условиями труда, доплаты за работу во вредных и опасных условиях, за работу в ночное время, выходные и праздничные дни, оплата сверхурочных работ)
· Оплату за неотработанное время:
1. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков.
2. Оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам.
3. Оплата льготных часов подросткам.
4. Оплата учебных отпусков и отпусков, предоставляемых работникам для профессиональной переподготовки, повышения квалификации или получения второй профессии.
5. Оплата труда работникам, привлекаемых к выполнению государственных обязанностей.
6. Суммы, выплачиваемые за счет средств предприятия, за неотработанное время работникам, вынуждено работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации.
7. Оплата простоев не по вине работника.
· Единовременные поощрительные и другие выплаты:
Единовременные выплаты независимо от источника их выплаты; вознаграждения по итогам работы за год; материальная помощь, дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска; денежная компенсация за неиспользованный отпуск; стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций и льгот по их требованию.
· Выплаты на питание, жилье, топливо
Включают стоимость бесплатно предоставляемых работникам продуктов питания; оплату (сверх предусмотренной законодательством) стоимости питания; стоимость бесплатно предоставленного в соответствии с законодательством жилья и коммунальных услуг; стоимость бесплатно предоставленного топлива.
Фонд заработной платы исчисляется за месяц, квартал, год. На макроуровне данные о ФЗП необходимых для определения затрат на рабочую силу, построения счетов образования и распределения доходов, определения ВВП распределительным методом, для оценки уровня жизни населения страны.
Виды фонда заработной платы
Часовой фонд заработной платы включает начисленную оплату за все отработанные человеко-часы: сдельную и повременную заработную плату, все виды доплат (условия труда, ночное время, праздничные дни и т.д.), кроме оплаты сверхурочных работ, а также премии в соответствии с положениями о премировании, утвержденными приказами на предприятии.
Дневной фонд заработной платы – это заработная плата, начисленная за отработанные в отчетном периоде человеко-дни. Дневной фонд заработной платы включает в себя часовой фонд, а так же оплату часов внутрисменных простоев, льготных часов подростков, внутрисменных перерывов в установленных законом случаях, т.е. всех неотработанных часов, учитываемых в составе отработанных человеко-дней. Кроме того, в составе дневного фонда заработной платы учитывается оплата сверхурочных работ.